Бухгалтерский баланс как основной документ бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса

состоит из двух разделов: Внеоборотные активы. И Оборотные активы.

В пассиве баланса источНики формирования имущества сгруппированы в три раздела:

3.. Капитал и резервы. 4. Долгосрочные займы.

5. Краткосрочные обязательства.

В Каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях. В зависимости от целевого назначения применяют различныe виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, раздели_ тельный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лет, дисков, дискет и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйcтвeннoй деятельности.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов «Касса», «Расчетные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данныe нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20,21,23,29 и т.п.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 (6).

Конкретизация содержания баланса по годам осушествляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2003 отчетный год определено пр. Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67.

Правила оценки статей баланса. Установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовая и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

 

96.Содержание отчёта о прибылях и убытках. Oтчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций); - об операционных и внереализационных доходах л расходах с выделением процентов к получению, доходах от участия в других организациях, прочих операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытков) до налогообложения; - об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода. В расшифровке отдельных прибылей и убытков пpиводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» заполняется по данным аналити­ческого учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кре­диту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», и др. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей )» показываются доходы, полу­ченные от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов дея­тельности являются выручка от продажи продукции (товаров), по­ступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, по которым выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен­ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражена по строке 010 формы № 2. По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­жей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке 030 «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:– организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции; – организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбы­товую и иную посредническую деятельность, – сумма издержек об­ращения, приходящаяся на проданные товары. Эта строка заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». По строке 040 «Управленческие расходы», которые также рассматри­ваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «ОХР» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых резу­льтатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Прочие доходы и расходы Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате». По ним отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по об­лигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правила­ми бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, Строка «Проценты к получению» заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы», строка «Проценты к упла­те» – по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие рас­ходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круг­лых скобках. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организа­ций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются (п. 7 ПБУ 9/99): - поступл, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов организации; - с участием в уставных капиталах других организаций; - от продажи ОС и т. д.;- %, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств Строка заполняется по данным аналитического учета по субсче­ту 91-1. По строке 100 «Прочие операционные расходы» показываются (п. 11 ПБУ 10/99): – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; – с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций; – с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д.; – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств; – связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; – отчисления в резервы по сомнительным долгам, Строка «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках. По строке 120 «Внереализационные доходы» отражаются (п. 8 ПБУ 9/99): – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; – поступления в возмещение причиненных организации убытков; – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; – суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности; – курсовые разницы; – сумма дооценки активов; – прочие внереализационные доходы. Запол. строка по данным ана­литического учета по счету 91. По строке 130 «Внереализационные расходы» показываются (п. 12 ПБУ 10/99): – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – возмещение причиненных организацией убытков; – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности,;– курсовые разницы; – сумма уценки активов; Заполняется строка по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Для исчисления суммы ОНО определяют величину налогооблагаемых временных разниц, а затем величину НВР умножают на ставку налога на при­быль. Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке показыва­ется сумма налога на прибыль, которую организация должна запла­тить в бюджет Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показа­тель строки рассчитывается = прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы минус отло­женные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль. В форме № 2 отражается справочная информа­ция. Данный подраздел включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налог. обязател. (активы)», а также статьи «Ба­зовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убы­ток) на акцию», при формировании которых следует руководствова­ться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.