Группировка затрат по экономическим элементам

Экономический элемент характеризует однородность затрат. Эта группировка позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции. В соответствии с этим признаком затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные отчисления (износ) основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

Рассмотрим эти экономические элементы.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В стоимость материальных ресурсов включаются платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. К материальным относятся и затраты на приобретение тары и упаковки за вычетом ее стоимости по цене возможной реализации.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. По усмотрению комиссии начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2) платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за рационализаторские предложения;

5) расходы на рекламу, оплата работ по спецификации продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции(работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать сколько и каких средств израсходовано независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Рассмотрим структуру затрат по молочному производству.

Молочная отрасль обладает высокой материалоёмкостью. Удельный вес материальных затрат в общем объёме затрат иногда достигает 90 %. Как видно из табл. 11.1, на ОАО «Беллакт» наблюдается снижение удельного веса материальных затрат (с 87.2 до82.2), это положительная тенденция, которая свидетельствует об экономии материальных и топливно – энергетических ресурсов.

Таблица 11.1 – Затраты на производство по экономическим

Элементам по ОАО «Беллакт»

Элементы затрат	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Изменение удельных весов (+/-) в 2002 по сравнению
сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	с 2000, %	с 2001, %
Материальные затраты		87.2		83.7		82.2	-5.0	-1.5
Расходы на оплату труда		5.0		6.8		7..5	2.5	0.7
Отчисления на социальные нужды		2.7		3.1		2.8	0.1	-0.3
Амортизация основных средств		1.1		1.7		1.5	0.4	-0.2
Прочие затраты		4.0		4.7		6.0	2.0	1.3
Итого							*	*

 

За последние три года наблюдается рост в общем объёме затрат расходов на оплату труда (с 5.0 до 7.5). Это, прежде всего, свидетельствует о росте заработка работников, следовательно, и о росте их благосостояния (одна из важнейших функций предприятий). Однако на предприятии также удалось минимизировать издержки путём сокращения ненужного штата работников и перехода на сдельную оплату труда в зависимости от уровня производства товарной продукции в сопоставимых ценах по сравнению с предшествующем годом.

11.4 Группировка затрат по калькуляционным статьям

 

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по калькуляционным статьям (статьям затрат). Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и другие). Она позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные организационными и производственными особенностями.

Рассмотрим группировку затрат по статьям расходов в отдельных отраслях агропромышленного комплекса (табл. 11.2).

Таблица 11.2 - Номенклатура статей затрат в отраслях АПК

Статья расходов	Вино-дельческая	Мясомо-лочная	Плодово- овощная	Сахар-ная	Спиртовая	Хлебопекарная
1 Сырье и основные материалы	+	+	+	+	+	+
2 Возвратные отходы (вычитаются)	+	+	+	—	+	+
3 Вспомогательные материалы на технологические цели	+	+	+	+	+	+
4 Тара и тарные материалы	—	+	+	—	—	—
5 Топливо и энергия на технологические цели	+	+	+	+	+	+
6 Заработная плата производственных рабочих	+	+	+	+	+	+
7 Отчисления на социальные нужды	+	+	+	+	+	+
8 Общепроизводственные расходы, - РСиЭО - цеховые расходы	+ +	+ +	+ +	+ +	+ +	+ +
Итого цеховая себестоимость
90.Общехозяйственные расходы	+	+	+	+	+	+
10. Потери от брака	+	—	+	—	+	+
11. Прочие производственные расходы	+	+	+	+	+	+
Сопутствующая продукция (вычитается)	—	+	—	+	+	—
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы	+	+	+	+	+	+
Полная себестоимость

Примечание: «+» означает, что статьи затрат включены в номенклатуру статей расхода данной отрасли.

При калькулировании себестоимости продукции в зависимости от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 12 статейза вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость -это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции).

Рассмотрим методику расчета расходов по основным статьям калькуляции.

В статью «Сырье и основные материалы» включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают данный продукт, и конкретное содержание которых в продукте определяется утвержденной рецептурой или нормой.

В конкретном изделии затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов (Н_р.i) на их стоимость, которая в свою очередь складывается из закупочной цены (Ц_i) и транспортно-заготовительных расходов (К_тр):

З_м = ,

где m – номенклатура используемого сырья.

Для определения стоимости каждого вида сырья и материалов составляют специальные калькуляции себестоимости сырья и сметы ТЗР. Из общей суммы расходов на сырье и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показываются отдельной статьей.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но способствуют его изготовлению или присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные свойства (например, сода для мойки тары, отделочные и упаковочные материалы). К этой статье относят также тару и тарные материалы, бой стеклобанок и бутылок, стоимость картонных коробов, включаемых в отпускную цену.

В тех отраслях, где стоимость тары, тарных и упаковочных материалов в себестоимости имеет значительный удельный вес, их выделяют в самостоятельную статью расходов (плодовоовощной, мясомолочный и др.). Стоимость вспомогательных материалов рассчитывают по ценам приобретения, учитывающим затраты на их заготовку и транспортировку.

К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловой, электрической, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием, и расходуемых на технологические нужды. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку и доставку или тарифа на электро- и теплоэнергию, включая затраты на содержание и эксплуатацию электро- и теплохозяйства.

Если тепловая, электрическая энергия и холод вырабатываются в собственном хозяйстве, то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость ее единицы.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. В качестве исходных данных принимают сумму оплаты по тарифу за единицу изделия, рассчитанную в карточке трудоемкости, и к ней добавляют премию и различного рода доплаты. Доплаты определяются по соотношению между основной и дополнительной заработной платой рабочих, сложившемуся на данном предприятии в базисном периоде.

Сумма в статье «Отчисления на социальные нужды» рассчитывается по нормативу, утвержденному правительством.

Все рассмотренные статьи расхода прямые, и расчет затрат по ним в себестоимости отдельных видов продукции особых затруднений не вызывает.

Сложнее рассчитывать комплексные расходы, состоящие из нескольких простых элементов затрат и связанные, как правило, с производством не одного, а нескольких видов изделий. По всем статьям комплексных расходов сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по видам продукции.

По комплексным статьям расходов предварительно составляют сметы, на освоении которых определяют общие плановые суммы затрат, а затем их распределяют по видам продукции. Составлению этих смет предшествует расчет амортизационных отчислений, разработка смет по цехам вспомогательного производства, распределение тех и других по статьям калькуляции и отдельным производствам и хозяйствам.

При определении амортизационных отчислений в качестве исходной информации принимают данные о наличии основных производственных средств на начало планируемого года по группам, план ввода в действие новых основных средств и данные о предполагаемом выбытии основных средств. На основании этих данных находят среднегодовую стоимость основных средств по группам и видам, а затем по принятым нормам амортизации () рассчитывают их сумму:

 

А_ГI =

где А_ГI – сумма амортизационных отчислений, руб.

Затем определяются сметы по цехам вспомогательного производства и остальные комплексные статьи.

Общепроизводственные расходы состоят из РСиЭО и цеховых. В комплексную статью “РСиЭО ” включают амортизацию, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, износ МБП. Эти расходы на отдельные виды продукции относят по-разному. В большинстве отраслей АПК их распределяют пропорционально заработной плате, в других – пропорционально массе выработанной продукции.

Как показывают специальные исследования, применяемые методы распределения этих расходов далеки от совершенства, они имеют свои недостатки. Так, если за базу принять оплату труда производственных рабочих, то на трудоемких работах с низким уровнем механизации косвенные расходы значительно завышаются по сравнению с их фактическими затратами. В механизированном производстве происходит обратная ситуация. Это говорит о том, что данный метод приблизителен и несовершенен. Существуют более точные методы распределения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Основной его недостаток и причина редкого применения – трудоемкость расчетов. Сущность этого метода заключается в следующем. Оборудование каждого цеха объединяют в группы, однородные по признаку величины затрат, необходимых на один час работы. Затем рассчитывают нормативную величину расходов на один час работы единицы оборудования каждой группы. Здесь учитывается лишь основная часть всех затрат: амортизация, затраты на энергию, зарплата рабочих, обслуживающих оборудование, затраты на ремонт и некоторые другие. Величину затрат по одной из групп оборудования принимают за условную единицу и по отношению к ней рассчитывают коэффициенты привидения (К_пi) по остальным группам; после этого определяют количество приведенных машино-часов (Т_пр) на одно изделие:

Т_пр = ∑Т_i х K_пi,,

где Тi – количество реальных машино-часов, затрачиваемых на изделие по группам оборудования.

Сумму приведенных машино-часов на весь выпуск всех изделий определяют по формуле

∑Т_пр = ∑Т_прi х А_i,,

где А_i – объем выпуска i-той продукции, шт.

Коэффициент включения затрат (К_в) в себестоимость отдельных изделий (РСиЭО приходящиеся на один приведенный машино-час) рассчитывается по формуле

К_в = З_с/∑Т_пр,

где З_с – расходы по смете РСиЭО.

Сумма расходов (З_п), приходящаяся на каждый вид продукции, равна:

З_п=К_в х А_i х Т_пр.

Рассмотрим пример распределения РСиЭО.

Во фруктовом цехе консервного завода планируется выпуск продукции трех наименований: А – 850 туб, Б – 550 туб, В – 380 туб. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования цеха предусмотрены в сумме 25922 тыс. руб. По затратам на один час работы оборудование цеха объединено в три группы: 1 группа – 1.25 руб.; 2 группа – 1.55 руб.; 3 группа – 1.73 руб. Коэффициенты приведения затрат: 1 группа – 1.0; 2 группа - 1.24 (1.55/1.25); 3 группа - 1.38 (1.73/1.25).

Расчеты сведем в таблицы 11.3 и 11.4.

Коэффициент включения затрат К_в= 25922/15903=1,63 тыс. руб./ час.

Таблица 11.3 - Расчет количества приведенных машино-часов на одно изделие и весь выпуск

Вид продукции	Кол-во по плану, туб.	1 группа Кпр=1.0	2 группа Кпр=1.24	3 группа Кпр=1.38	Всего приведенных	Кол-во приведенных маш-час. на весь выпуск
факт.	привед.	факт.	привед.	факт.	привед.
Машино-час на единицу продукции
А		1.8	1.8	3.2	3.968	2.0	2.76	8.5
Б		2.1	2.1	3.6	4.464	1.6	2.208	8.8
В		1.8	1.8	4.1	5.084	2.3	3.174	10.1
Итого		—	—	—	—	—	—	—

 

Таблица 11.4 - Распределение РСиЭО по видам продукции

Вид продукции	Кол-во приведенных машино-часов	Коэффициент включения затрат (Кв), тыс. руб.	Сумма расходов, тыс. руб.
на ед. продукции	на весь выпуск продукции	на ед. продукции	на весь выпуск продукции
А	8.5		1.63	13.86	11776.8
Б	8.8		1.63	14.34	7889.2
В	10.1		1.63	16.46	6256.0
Итого	—		—	—	25922.0

 

В статью «Цеховые расходы» включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цехами. В частности, сюда относятся расходы на содержание цехового персонала, на амортизацию, содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, охрану труда, на возмещение износа МБП и другие расходы. Общая величина цеховых расходов по предприятию в целом определяется суммированием этих затрат, рассчитанных для каждого основного цеха отдельно.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды и чернобыльский налог; расходы на командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация основных средств общезаводского характера, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др. Цеховые и общехозяйственные расходы по видам продукции распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления

или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию, отчисления на осуществляемую в централизованном порядке техническую информацию. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции. В случае же невозможности применения такого метода их распределяют пропорционально производственной себестоимости (без этих затрат).

Наконец, статья «Коммерческие расходы». К ним относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции; расходы по таре и упаковке, доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства ипрочие расходы по сбыту. Коммерческие расходы относятся на себестоимость продукции прямым путем. При невозможности прямого включения этихзатрат в себестоимость их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Перечень статей расходов, их состав, методы распределения по видам продукции в отраслях АПК определяются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка расходов по

статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат, обусловлен-

ных производством конкретных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.