Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов.

1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки: С=Ос * Ас – В

2. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С=Оа * Аа: 100% - В

3. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С= (Ос * Ас) + (Оа–Аа: 100%) – В

 

С – сумма акциза

Ос – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении

Оа – налоговая база (стоимость реализованной продукции.Определенная по каждому виду подакцизных товаров)

Ас – специфическая ставка акциза (в руб. и коп.за единицу измерения товара)

Аа – адвалорная ставка

Вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары используемые вкачестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (ст. 199 НК РФ).

Если в процессе транспортировки или хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья безвозвратно утеряна, сумма акциза приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычеты не принимается, что предусмотрено п.2 ст. 200 НК РФ.

Пример: ООО1 произвело из собственного сырья Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации ООО2 с целью производства Аи-92.

Организация-переработчик ООО» передала ООО1 25 т бензина марки Аи-92 (основание акт возврата).

Следует определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет у ООО1 и у ООО2.

Решение:

ООО 1	ООО 2
Рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет (при передаче на переработку Аи-80 ООО1 должен перечислить в бюджет акциз п. 12 ст. 182 НК РФ) Става акциза на бензин Аи-80 – 5995 руб/т 5995 * 20 = 119 900	1.Начислен акциз на Аи-92 в сумме 141 800 руб. Ставка акциза Аи-92 – 5672 руб/т 5672 * 25 = 141 800 2.Рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, уменьшенную на налоговый вычет, равный сумме акциза, фактически уплаченного собственнику подакцизного сырья 141 800 – 119 900 = 21 900

 

Из примера следует, что акциз начисляется как производителем нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчиком этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнять важное правило:

1) Принимать акциз к вычету можно только после фактической уплаты

2) Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке «входящими»счет-фактурами (при импорте – грузовыми таможенными декларациями) и платежными документами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Формы реестров счетов-фактур порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок утверждены приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №123.

Если в отчетном налоговом периоде (календарный месяц) подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

 

3.5.Налоговый период. Порядок и сроки уплаты акциза. Налоговая отчетность.

Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст.204 НК РФ.

Дата уплаты акцизов – не позднее 25 числа следующего месяца за отчетным.

Исключение: для операций с прямогонным бензином – не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.07.2011 введен авансовый платеж акциза для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (не позднее 15 числа текущего налогового периода). Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждена приказом ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369.

3.6.Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину.

Лица совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином (179.3 НК РФ).

Отсутствие свидетельства не является фактором ограничивающим налогоплательщика в осуществлении того или иного вида деятельности с прямогонным бензином.

Свидетельство – это документ, дающий право на налоговые вычеты.

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САэ-3-09/123, отдельно на каждый вид деятельности:

1) Свидетельство на производство прямогонного бензина

2) Свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии у них в собственности или других законных основаниях мощностей п производству прямогонного бензина или мощностей по производству продуктов нефтехимии.

В соответствии со ст.179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельств о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином утвержден приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №122н.

Объекты налогообложения:

1) Производство прямогонного бензина

2) Переработка прямогонного бензина

Ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере превышающем ставку на на бензин не соответствующий 3,4 и 5 классам.

Налоговая база:

1) Производство прямогонного бензина - объем реализованного прямогонного бензина в натуральном выражении

2) Переработка прямогонного бензина - объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении

Налоговые вычеты:

1) Предусмотрены пп. 13-15 ст.200 НК РФ

2) Порядок применения прописан в пп. 13-15 ст.201 НК РФ

Налоговые вычеты предусмотренные п.13 ст.200 НК РФ. Налогоплательщикам, которых есть свидетельств на производство прямогонного бензина. Предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые вычеты, предусмотренные п.14 ст.200 НК РФ. Право на вычет предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельств на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина Вычету

 

 

\\

 

4.3.Налоговые ставки по НДС.

По ставке 0% облагаются товары поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, в том числе реализация:

1. работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов.(пп.2.2 п.1 ст.164 НК РФ)

2. Услуг по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ и ввозимого в РФ для переработки на территории РФ. (пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ)

Документы, подтверждающие ставку НДС 0% для НГ компаний (ст.165 НК РФ):

1. Контракт (копия) налогоплательщика на выполнение работ

2. Выписка банка (её копия)

3. Полная таможенная декларация (копия)

4. Копии документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ

Сдать документы нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Ставка 10% применяется для реализации социально значимых товаров:

1. Продукты питания первой необходимости

2. Некоторые детские и медицинские товары

3. Книги и периодические издания

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях неоговоренных ст.164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются (п.4 ст.164 НК РФ):

1. При поступлении предоплаты

2. При удержании налога налоговыми агентами

3. При реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц и др.

4.4.Порядок исчисления НДС

Компания является налоговым агентом по НДС если:

1. Приобретает товары, местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

2. Арендует. Покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления

3. Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а так же ценности, которые перешли по праву наследования государству

4. В качестве посредника с участие в расчетах реализует товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

Пример. ООО «Мир книги» продает учебную литературу. От покупателя получен аванс 30 000 рублей. НДС = 30 000 * 9.09% / 100% = 2727 рублей

Пример. Представители иностранной компании выполнили услуги российской компании на сумму 500000 рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах в качестве налогоплательщика. НДС 500 000 * 15,25 /100% = 76 250 рублей. Сумма, выплаченная иностранной компании, равна 500 000 – 76 250 = 423 750 рублей

4.5.Налоговй период, порядок и сроки уплаты налога.

Все налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки предоставления декларации по НДС: 1 кв. - до 20 апреля, 2 кв. - 20 июля, 3кв. - 20 октября и 4 кв. - до 20 января следующего года.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Уплачивается НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи следует округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.

Общеустановленный порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты уплачивают налог по своему местонахождению.

4.6.Порядок исчисления НДС.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

Порядок исчисления НДС (условно):

1. Этап – это определение налоговой базы и исчисление общей суммы налога по всем внутрироссийским операциям

2. Этап – подсчет общей суммы налоговых вычетов, которые компания вправе применить по итогам данного налогового периода.

3. Этап – это расчет разности между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДС бюдж. = НДС общ. – НВ

НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет

НДС общ. - НДС, начисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям

НВ – налоговые вычеты по итогам налогового периода

1 ЭТАП

Особенности определения налоговой базы.

Объект налогообложения	Налоговая база
Реализация товаров на территории РФ	Налоговая база определяется как стоимость этих товаров с учетом акциза и без учета НДС
Передача товаров для собственных непроизводственных нужд	Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов
Выполнение СМР для собственного потребления	Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

 

Пример. Следует определить налоговую базу, НДС и отпускную цену изготовителя товара если себестоимость – 54,3 прибыль – 27,2 величина акциза – 3.2. – НДС – 18%

1. Оптовая цена 54,3 + 27,2 = 81,5

2. Налоговая база 81,5 + 3,2 = 84,7

3. НДС 84,7 * 18% / 100% = 15,3

4. Отпускная цена 81,5 + 3,2 + 15,3 = 100

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Если компания осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, бухгалтер обязан учитывать такие операции раздельно. НДС = НБ1*С1 + НБ2*С2 + НБ3*С3

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС.

Для всех налогоплательщиков установлено единое правило – моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

1. День отгрузки

2. День оплаты

Основные операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы.

Хозяйственная операция	Момент определения НБ
Передача товаров для собственных нужд	День передачи
Выполнение СМР для собственного потребления	Последнее число каждого налогового периода.

 

К СМР, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для свои нужд собственными силами организаций. Если организация, осуществляющего строительство

2 ЭТАП

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты – это сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара.

«Входной» НДС – это тот налог, которой предъявлен компании поставщиком товаров (работ, услуг), имущества.

Условия, чтобы принять к вычету «Входной» НДС (п.2 ст.171 п.1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары, имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Товары, имущественные права фактически оприходованы, т.е. оприходованы на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем.

3. Имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующе первичные документы.

Счет-фактура это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Счета-фактуры составляется всеми плательщиками НДС. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 календарных дней со дня наступления следующих событий:

1. Получение оплаты частичной оплаты, передачи имущественных прав

2. Отгрузка товара

3. Передача имущественных прав

Все выставленные счета-фактур нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и фиксировать в книге продаж. При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Счет-фактура должна содержать подписи:

1. Руководителя и главного бухгалтера

2. Иных уполномоченных лиц

Пример.

1. А продает Б за 1000 рублей НДС – 18

2. Б перерабатывает и продает С за 2000 р НДС 18%

3. С реализует за 2500р НДС 18%

Первичные документы по учету НДС в организации ведутся в соответсвии с предъявляемыми требованиями нормативной базы по данному налогу. Следует рассчитать НДС по этапам:

1. Исчислить «исходящий» НДС

2. Определить «входящий» НДС

3. Определить итоовую сумму налога, к уплате в бюджет

Решение.

1. «Исходящий» НДС

a. А – 180 рублей (1000 * 18% / 100%)

b. Б – 360 рублей (2000 * 18% / 100%)

c. С – 450 рублей (2500 * 18% / 100%)

2. «Входящий» НДС

a. А – 0 рублей

b. Б – 180 рублей

c. С – 360 рублей

3. НДС к уплате в бюджет

a. А – 180 рублей (180 – 0)

b. Б – 180 рублей (360 – 180)

c. С - 90 рублей (450 – 360)

4.6.НДС при импорте (экспорте) товаров (работ, услуг).

Между РФ, Казахстаном и Белоруссией образовался Таможенный союз (ТС) с 01.07.2010. В рамках ТС введен новый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

В рамках ТС осуществляется интеграция по унификации порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри ТС. Примечание: 19.10.2011 принято решение о включение Киргизии в ТС.

Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран вне ТС:

1. НК РФ

2. ТК ТС

3. №311-ФЗ

 

Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран членов ТС:

1. Соглашение между правительствами сран членов ТС

2. Протоколы:

a. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» (ст.4 Соглашения ТС, далее протокол о товарах)

b. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных при выполнении работ, оказании услуг в ТС» (ст.5 Соглашения ТС, далее протокол о работах и услугах)

 

Ввоз товаров на территорию РФ из стран вне ТС:

1. Товары ввозимые в РФ из стран вне ТС подлежат таможенному оформлению на территории РФ

2. НДС платится на таможне (пп.3 п.1 ст.70 ТК ТС), декларантом (ст.143 НК РФ, ст.79 ТК ТС)

3. Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товар (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС)

4. Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до 2 знака после запятой (п.3 ст.84 ТК ТС)

5. Сумма налога, которую следует уплатить, исчисляется по формуле (п.5 ст.166, абз.№№ п.1 ст.153, п.1 ст.160 НК РФ).

a. НДС = (ТС + ТА + А) * С

i. ТС – таможенная стоимость ввозимого товара

ii. ТП – сумма ввозной таможенной пошлины

iii. А – сумма акциза

iv. С – ставка НДС в процентах (10% или 18%)

Импорт товаров на территорию РФ из стран членов ТС:

1. При ввозе в РФ товаров из стран членов ТС НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п.1 ст.2 Протокола о товарах)

2. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет.

3. Сумма НДС, подлежащая уплате определяется:

a. НДС к уплате = ННБ * С

i. НБ – налоговая база для исчисления НДС

ii. С – ставка НДС в %

Для всех стран:

1. НДС, уплаченный по товарам, ввозимым в РФ можно принять к вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном НК РФ

2. Обложение НДС осуществляется по ставке 0%, 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (работ, услуг).

Экспорт товаров с территории РФ:

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта, а также припасов НДС взимается по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции.

Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

 

ТЕМА 5.Налог на прибыль организации.

Налог на прибыль – прямой налог, это означает, что бремя налога ложится на получателя дохода. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Однако доходы от него поступают на бюджеты всех уровней (2% - в федеральный, 18% - в бюджеты субъектов РФ).

5.1.Налогоплательщики.

1. Российские организации

2. Иностранные организации

a. Осуществляют деятельность в РФ через постоянных представителей

b. Получают доход от источников РФ

Не являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246):

1. Организации, являющиеся иностранными организаторами ОИ и Параолимпийских игр 2014 в Сочи

2. Организации перешедшие на специальные налоговые режимы ЕСН, ЕНВД, ЕСХИ

3. Организации в «Сколково»

5.2.Объект налогообложения.

Прибыль = Доходы – Расходы

5.3.Доходы и их классификация.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходом понимаются общие поступления организации без учета расходов, которые организация понесла.

В состав доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС,Акцизы).

Все доходы, полученные налогоплательщиком подразделяютсяна:

1. Доходы от реализации

2. Внереализационные доходы

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам. Их перечень в ст.250 НК РФ не является исчерпывающим.Например проценты по банковским вкладам, договорам займа.

К внереализационным доходам, например, относятся доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень этих доходов закрытый. Это, например, средства или имущества, полученные:

1. В качестве вклада в уставный капитал организации

2. По кредитному договору или договорам займа

3. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

5.4.Расходы и их классификация

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

В зависимости от характера условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются:

1. Связанные с производством и реализацией

2. Внереализационные

Расходы, связанные с производством и реализацией
Включают в себя	Подразделяются на
1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров до покупателя, их приобретением и реализацией 2. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств 3. Расходы на освоение природных ресурсов 4. Расходы на НИОКР 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией	1. Материальные расходы (списываются как сырье и материалы) ст.254 2. Расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды) ст. 255 3. Суммы начисленной амортизации(срок полезного использования имущества более 12 месяцев, первоначальная стоимость не менее 40 000 рублей) ст. 256-259 Амортизация не начисляется на землю, МПЗ, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги т др. 4. Прочие расходы