Бюджетный учет объектов нематериальных активов

Объекты нематериальных активов учитываются на счете 010201000 «Нематериальные активы».

При поступлении объекты нематериальных активов учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы». Инструкцией №148н установлен единый порядок формирования первоначальной стоимости нефинансовых активов и определен единый перечень расходов, которые могут учитываться в качестве вложений на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов (в том числе и нематериальных активов). В данном учебном пособии об этом уже упоминалось в главе 4.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в бюджетном учете оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 010602320 и кредиту счетов:

- 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» - на сумму договорной стоимости приобретенных объектов нематериальных активов (например, в соответствии с авторским или лицензионным договором);

- 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи» - на сумму стоимости услуг связи, потребленных при создании объектов нематериальных активов или при осуществлении работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

- 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг» - на сумму транспортных услуг (например, по доставке объектов нематериальных активов при условии, что стоимость перевозки не включается в договорную стоимость приобретаемых объектов);

- 030208730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества - на сумму стоимости услуг по содержанию имущества, используемого при приобретении объектов нематериальных активов;

- 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» - на сумму стоимости прочих услуг, использованных при приобретении объектов нематериальных активов;

- 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» - на сумму прочих расходов.

При безвозмездном получении и передаче объектов нематериальных активов (если принимаемые учитываются по ранее сформированной стоимости) операции в учете будут отражены следующими проводками:

- при поступлении объектов нематериальных активов по сформированной стоимости:

Д 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

К 030404320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

К 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов;

К 040101152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

К 040101153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается:

Д 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Отражение в учете операций по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается в учете по рыночной стоимости:

Д 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

К 040101180 «Прочие доходы».

Выбытие нематериальных активов

Списываются объекты нематериальных активов с учета по остаточной стоимости (за минусом суммы начисленной амортизации).

Пример 9. Учреждением реализовано исключительное авторское право на программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 180 тыс. руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 50 тыс. руб. Договорная стоимость составила 150 тыс. руб.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи (проводки, связанные с начислением НДС, а также связанные с формированием финансового результата, для упрощения не приводятся):

Д 010409420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»- 50 тыс. руб. (на сумму начисленной амортизации);

Д 040101172 «Доходы от реализации активов»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» - 130 тыс. руб. (на сумму остаточной стоимости проданного актива).

Д 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

К 040101172 «Доходы от реализации активов» - 150 тыс. руб. (на сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ).

Аналогичным порядком формируется и списывается остаточная стоимость нематериальных активов, пришедших в негодность (в том числе полностью амортизированных объектов), а также при выбытии нематериальных активов вследствие недостач, принятых за счет учреждения. Отличием от приведенной схемы является то, что счет 040101172 при этом не кредитуется - на суммы возмещения расходов (подлежащие поступлению от организаций или работников).

При безвозмездной передаче нематериальных активов:

Д 010409420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации;

Д 040101200 (040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям); 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов)

Д 030404320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» при безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств).

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» - на сумму остаточной стоимости.

 

Пример 10. Научно-исследовательский институт передает другому научно-исследовательскому институту исключительные права на НМА первоначальной стоимостью 900 000 рублей и начисленной амортизацией 700 000 рублей. Оба учреждения подведомственны одному главному распорядителю.

Операция	Проводки	Сумма
Дебет	Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации	1 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»	1 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»	700 000 руб.
2. Списана остаточная стоимость	1 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»	1 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»	200 000 руб.

 

Списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается

Д 010409420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации;

Д 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» - на остаточную стоимость.

 

Вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости проводкой:

Д 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

К 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».