Налогообложение командировочных расходов.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц в виде компенсационных выплат (в пределах норм), установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

При оплате работнику расходов на командировки, как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в сумме, не превышающей 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В том случае, если локальным актом учреждения предусмотрена выплата работникам суточных в сумме, превышающей указанные выше размеры, то суммы превышения подлежат обложению НДФЛ;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

- расходы по получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

 

Расчеты по недостачам.

 

Расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке, учитываются на счете 020900000 «Расчеты по недостачам».

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач и хищений, в том числе отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи, хищения.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанных на забалансовый учет отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

суммы выявленных недостач, хищений, потерь, денежных средств отражаются по дебету счета 020905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы»;

суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020104510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620);

суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Учет расчетов по недостачам, хищениям ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020900000 «Расчеты по недостачам» включает следующие счета:

020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;

020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;

020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

 

За ущерб, который работник причинил учреждению, если своим действием или бездействием нарушил установленные правила работы, он может быть привлечен к материальной ответственности.

По сумме взыскания материальную ответственность подразделяют на ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность предполагает, что размер удержаний с работника не может превышать его среднемесячного заработка. Такая ответственность, например, наступает, если работник испортил имущество учреждения по небрежности или неосторожности.

Полная материальная ответственность состоит в том, что работник должен возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере. Данный вид ответственности может быть установлен трудовым договором. Как правило, полная материальная ответственность возлагается на руководителя организации, его заместителя, а также на главного бухгалтера.

Кроме того, есть еще ряд случаев, когда причиненный ущерб взыскивается с работника в полном объеме. В частности, такое возможно, когда работник испортил имущество предприятия умышленно, из-за того, что находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, в результате административного проступка и т.д. Случаи наступления полной материальной ответственности установлены ст. ст. 242 и 243 Трудового кодекса РФ.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

 

Пример. Взыскание недостачи с виновного лица.

В ходе инвентаризации обнаружена недостача хозяйственных материалов на сумму 4500 руб. Рыночная стоимость этих хозяйственных материалов - 4600 руб.

Материально-ответственный работник свою вину признал и внес в кассу учреждения сумму, равную рыночной стоимости хозяйственных материалов. Внесенная виновным лицом сумма перечисляется в доход бюджета. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Списана с баланса стоимость хозяйственных материалов	1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»	1 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»	4500 руб.
Отражена недостача хозяйственных материалов по рыночной стоимости	1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»	4600 руб.
Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу учреждения	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	4600 руб.
Внесены наличные деньги в кассу банка	1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	1 201 04 610 «Выбытия из кассы»	4600 руб.
Отражена сумма взыскания на лицевом счете учреждения	1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»	1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	4600 руб.
Перечислены в бюджет средства, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба	1 210 02 440 «Расчеты с финансовыми органами по поступлению в бюджет от реализации материальных запасов»	1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»	4600 руб.

 

Виновные в недостаче могут быть обнаружены не всегда. В такой ситуации списание недостачи происходит по-другому.

 

Пример. Списание недостачи, если виновные не обнаружены.

В бюджетном учреждении установлена недостача хозяйственных материалов на сумму 900 руб. Рыночная стоимость хозяйственных материалов - 950 руб. Виновные в недостаче обнаружены не были. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Списана с баланса стоимость хозяйственных материалов	1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»	1 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»	900 руб.
Отражена недостача хозяйственных материалов по рыночной стоимости	1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»	950 руб.
Списана сумма недостачи в связи с неустановлением виновных лиц	1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»	1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	950 руб.

 

Пример. Отражение результатов инвентаризации в рамках деятельности, приносящей доход.

Перед составлением годового отчета учреждение провело инвентаризацию, в процессе которой были выявлены:

излишек продуктов питания на сумму 2300 руб.;

недостача:

- горюче-смазочных материалов в пределах норм естественной убыли на сумму 400 руб.;

- запасных частей, балансовая стоимость которых 3200 руб., а рыночная - 3400 руб. Недостача виновным лицом погашается наличными денежными средствами в кассу учреждения.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Приняты к учету излишки продуктов питания	2 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»	2 401 01 180 «Прочие доходы»	2300 руб.
Списана с учета недостача горюче-смазочных материалов в пределах норм естественной убыли	2 401 01 290 «Прочие расходы» или 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	2 105 03 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»	400 руб.
Отражена недостача запасных частей: - на сумму по балансовой стоимости     - на разницу между рыночной и балансовой стоимостью	2 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»   2 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	1 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»   2 401 01 180 «Прочие доходы»	3200 руб.   200 руб.
Поступили денежные средства от виновного лица в погашение недостачи в кассу учреждения	2 201 04 510 «Поступления в кассу»	2 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»	3400 руб.