Учет вложений в нефинансовые активы.

 

Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов предназначен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).

Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах:

010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;

010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;

010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;

010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

Для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств предназначен счет 010601000 «Капитальные вложения в основные средства».

Счет 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов.

Счет 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов.

Счет 010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг), а также для учета операций связанных с приобретением материальных запасов (при отражении произведенных вложений в сумме расходов, формирующих балансовую стоимость объекта материальных запасов).

 

Учет денежных средств учреждения на счетах

Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1. точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

2. контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3. контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

4. выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

020101000 «Денежные средства учреждения на счетах»;

020102000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение»;

020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;

020104000 «Касса»;

020105000 «Денежные документы»;

020106000 «Аккредитивы»;

020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Порядок безналичных расчетов установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России от 03.10.2002 №2-П (в ред. от 22.01.2008 №1964-У). При осуществлении безналичных расчетов могут использоваться следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования, инкассовые поручения.

Операции по поступлению денежных средств на счет, открытый главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств, главному администратору, администратору источников финансирования дефицита бюджета в подразделении расчетной сети Центрального банка Российской Федерации или в кредитной организации (далее - банковские счета), а также денежных средств в рамках приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление бюджетных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств, главному администратору, администратору источников финансирования дефицита бюджета для осуществления платежей в соответствии с утвержденной бюджетной росписью главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению без права юридического лица), осуществляющим полномочие по ведению бюджетного учета (далее - обособленное подразделение), от обособленного подразделения (головного учреждения) по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020103510 «Поступления средств учреждения в пути» и кредиту счета 030404510 «Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств»;

поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), со

ответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660), счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730, 030311730);

поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», счета 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

 

Пример. Учет денежных средств, полученных от главного распорядителя.

Бюджетное учреждение, не имеющее лицевого счета в Казначействе, получило от главного распорядителя денежные средства для оплаты услуг связи на сумму 10 000 руб. и коммунальных услуг на сумму 500 000 руб. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили денежные средства для оплаты услуг связи	1 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	1 304 04 221 «Внутриведомственные расчеты по услугам связи»	10 000 руб.
Поступили денежные средства для оплаты коммунальных платежей	1 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	1 304 04 223 «Внутриведомственные расчеты по коммунальным платежам»	500 000 руб.

Одновременно поступившие средства отражают на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

Бюджетное учреждение расходует денежные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Денежные средства учреждения могут быть направлены на следующие цели:

· перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров (работ, услуг);

· перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги);

· прочие выплаты, осуществляемые учреждением (перечисление налогов, выставление аккредитива, перечисление по исполнительным листам и т.п.).

Операции по выбытию средств с банковского счета, а также средств в рамках приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

перечисление денежных средств в рамках расчетов между обособленным подразделением и головным учреждением по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету счета 030404610 «Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств»;

перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020615560, 020616560, 020618560, 020619560, 020620560, 020621560, 020622560, 020623560, 020624560);

перечисление денежных средств в оплату поставщикам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также иным кредиторам по принятым в отношении их денежным обязательствам отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030201830, 030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

предоставление бюджетных кредитов отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету счета 040101290 «Прочие расходы»;

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);

прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет», 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830, 030307830, 030308830, 030309830, 030310830, 030311830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;

получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», счета 020104510 «Поступления в кассу»;

перечисление с лицевого счета, открытого получателю бюджетных средств в финансовом органе (в органе казначейства), по операциям со средствами по приносящей доход деятельности или с банковского счета денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба, в соответствующий бюджет, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие работы, услуги».

Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

Операции по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета».

 

Пример. Учет выданного аванса.

Бюджетное учреждение перечислило поставщику 45 000 руб. в качестве аванса по договору на приобретение материальных запасов. В бюджетном учете данная операция будет отражена следующей проводкой:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Перечислен аванс поставщику материальных запасов	1 206 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»	1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»	45 000 руб.

Одновременно данную сумму отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

Аналитический учет по счету 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах» ведут в Многографной карточке.

 

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение»

 

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения (например, средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; средств, полученных на ответственное хранение) применяется счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение».

Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 «Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Учет средств во временном распоряжении ведется по владельцам указанных средств.

 

Счет 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»

Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет. Данные суммы учитываются на счете 020103000 «Денежные средства учреждения в пути».

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств на конвертацию отражается по дебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

у получателей бюджетных средств, а также у главного распорядителя (распорядителя) как получателя, средства бюджета, предоставленные на счета, открытые им в кредитных учреждениях для учета средств в иностранной валюте, отражаются по дебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

у получателей, а также у главного распорядителя (распорядителя), как получателя, предоставленные из бюджета средства, за исключением иностранной валюты, но не поступившие на отчетную дату, отражаются по дебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

Операции по выбытию средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, а также главному распорядителю, распорядителю, как получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью, отражается по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути»;

поступление средств по конвертации отражается по кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»;

поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде, отражается по кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета».

 

Пример. Учет денежных средств в пути.

Бюджетное учреждение имеет банковский счет. Главный распорядитель 30 сентября перечислил учреждению денежные средства в размере 300 000 руб. для оплаты коммунальных платежей. На дату составления отчетности денежные средства не зачислены на счет учреждения. Они поступили на счет лишь 2 октября. Данные операции будут отражены в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Перечисление средств главным распорядителем	1 201 03 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути»	1 304 04 223 «Внутриведомственные расчеты по коммунальным платежам»	300 000 руб.
Поступление денежных средств от главного распорядителя	1 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	1 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути»	300 000 руб.

Одновременно поступившие средства отражают на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

 

Учет кассовых операций

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации (утвержденным Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 №40, в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 №247).

Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения предназначен счет 0 201 04 000 «Касса».

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое учреждение должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (код формы 0504514).

Наличные деньги, полученные учреждением в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленного лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам (в районах Крайнего Севера - пяти дней). Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001 и ф. 0310002). Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя, тогда подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия или содержания, стипендий.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств с банковского счета отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;

поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе (в органе казначейства), отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

поступление наличных денежных средств в возмещение недостач, хищений отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660);

поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).

 

Пример. Поступление наличных денег с банковского счета.

В кассу бюджетного учреждения с банковского счета для выплаты заработной платы поступило 660 000 руб. Данная операция будет отражена в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили наличные денежные средства	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»	660 000 руб.

Одновременно данную сумму отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

 

Исходя из процедуры получения наличных денежных средств, определенной в Приказе Минфина РФ от 03.09.2008 № 89н «Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Согласно Инструкции №148н, в данном случае необходимо использовать счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

 

Пример. Получение наличных денег на заработную плату.

Бюджетное учреждение имеет лицевой счет в Федеральном казначействе. Для выплаты заработной платы учреждению необходимо 900 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Данные операции будут отражены в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Подана заявка на получение наличных денежных средств	1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате»	900 000 руб.
Получены наличные деньги в кассу	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	900 000 руб.
Выдана заработная плата	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	1 201 04 610 «Выбытия из кассы»	900 000 руб.

Если же операции по получению денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в Федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными. Во-первых, изменится код вида деятельности. Во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» будет использоваться счет 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах».

 

Пример. Возврат наличных денег подотчетным лицом.

Работник учреждения вернул неиспользованную подотчетную сумму - 200 руб. (деньги ранее были выданы работнику для приобретения материальных запасов). Данная операция будет отражена в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили наличные денежные средства	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»	200 руб.

 

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств, открытого в финансовом органе (в органе казначейства), отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств на банковский счет учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на банковский счет учреждения, или лицевой счет получателя бюджетных средств, открытый в финансовом органе (в органе казначейства), отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020102510 «Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);

выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»;

выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

выдача сумм вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030204830, 030205830, 030206830, 030208830, 030209830, 030218830);

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Учреждение ведет только одну Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов». Общее количество прошнурованных листов в Кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения.

По мере поступления приходных и расходных кассовых ордеров с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу. Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют. Записи в Кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку во вкладном листе Кассовой книги.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

На основании проверенного бухгалтерией кассового отчета производятся записи в журнале операций по счету «Касса».

В целом за месяц в журнале операций по счету «Касса» отражаются итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета, остатки по счету на начало и конец отчетного периода. По истечении месяца данные об остатках и оборотах по счету 0 201 04 000 «Касса» переносятся из журнала операций в Главную книгу. Исключение составляют операции по получению наличных денег с банковского счета в кассу и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет в банке, которые отражаются в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Вышестоящие организации, а также аудиторы (аудиторские фирмы), в соответствии с заключенными договорами, при документальных ревизиях и проверках производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира.

Проверки порядка ведения кассовых операций в бюджетных учреждениях осуществляются соответствующими финансовыми органами. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей.

 

Оформление и учет денежных документов в бюджетных учреждениях