Учет расчетов по доходам в соответствии с косгу.

 

В Инструкции по бюджетному учету счета учета расчетов четко подразделяются на две группы (активные и пассивные): расчеты с дебиторами, включенные в раздел 2 «Финансовые активы» и расчеты с кредиторами, включенные в раздел 3 «Обязательства» Плана счетов.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для учета расчетов с дебиторами предусмотрены счета с 020500000 «Расчеты по доходам» по 021500000 «Вложения в финансовые активы».

Расчеты по суммам поступлений в бюджет, начисленным администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступлений по приносящей доход деятельности учитываются на счете 020500000 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в Журнале операций расчетов по доходам либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020509560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»;

начисление сумм возвратов плательщикам излишне полученных доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151, 040101152, 040101153, 040101160, 040101172, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020510660);

перечисление сумм возвратов доходов бюджета плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020509560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами», соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства»;

возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020502560, 020503560, 020509560, 020510560) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;

начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;

начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами казначейства администраторами невыясненных поступлений, отражается при их поступлении - по дебету счета 021002180 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам», при выяснении - дебет счета 020510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» кредит счета 021002180 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам»;

начисление администратором доходов от предоставления межбюджетных трансфертов согласно Уведомления по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм доходов по полученным межбюджетным субсидиям, субвенциям, дотациям и иным межбюджетным трансфертам отражается по дебету счета 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

начисление администратором доходов бюджета от предоставления межбюджетных трансфертов (администратором возврата неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, предоставленных в форме субвенций, субсидий, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) расчетов по возврату неиспользованных остатков межбюджетного трансферта в доход соответствующего бюджета, предоставившего трансферт, отражается по дебету счета 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту счета 020505660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

начисление администратором доходов от возврата неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, предоставленных в форме субвенций, субсидий, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, расчетов по возврату неиспользованного остатка межбюджетного трансферта, отражается по дебету счета 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту счета 020612660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

поступление сумм доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020104510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;

списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, нереальной ко взысканию, отражается по дебету счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660);

принятие на основании Уведомления по расчетам по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм восстановленного в текущем финансовом году неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет, полученного в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, отражается по дебету 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту счета 020505660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020500000 «Расчеты по доходам» включает следующие счета:

020501000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;

020502000 «Расчеты с плательщиками по доходам от собственности»;

020503000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг»;

020504000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;

020505000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

020506000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

020507000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

020508000 «Расчеты с плательщиками взносов на обязательное социальное страхование»;

020509000 «Расчеты по доходам от реализации активов»;

020510000 «Расчеты по прочим доходам».

На счете 020500000 администраторами поступлений производятся начисления поступлений в доход бюджета, а именно:

- суммы налогов, сборов и платежей;

- суммы доходов за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию работы и услуги, прочие доходы;

- суммы, вырученные от реализации нефинансовых активов, если иное не предусмотрено законодательством;

- суммы, вырученные от реализации финансовых вложений (акций, иных форм участия в капитале, облигаций, веселей, иных финансовых вложений);

- суммы целевых средств и безвозмездных поступлений.

Указанный счет применяется администраторами поступлений и отражает начисленные суммы поступлений (налоговых, неналоговых доходов, сумм от реализации активов и т.п.).

Таким образом, указанный счет предназначен для учета сумм доходов, подлежащих уплате плательщиком.

 

Пример. Учет доходов у администратора.

Федеральная налоговая служба начислила штраф за нарушения налогового законодательства в размере 140 000 руб. В бюджет перечислено только 100 000 руб. В бюджетном учете данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислены штрафы	1 205 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	1 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»	140 000 руб.
Отражено поступление штрафов в бюджет	1 210 02 140 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»	1 205 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	100 000 руб.

 

 

Плательщики в соответствии с законодательством могут в судебном порядке оспорить действия администраторов поступлений в бюджет. В этом случае необходимо сделать следующие проводки в бухгалтерском учете.

 

Пример. Возврат штрафных санкций из бюджета.

Федеральная налоговая служба наложила на бюджетную организацию денежное взыскание за нарушение налогового законодательства в размере 54 000 руб. Штраф перечислен в бюджет. Впоследствии бюджетная организация обжаловала решение налоговой службы. Сумма штрафа возвращена из бюджета. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен штраф	1 205 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	1 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»	54 000 руб.
Отражено поступление штрафов в бюджет	1 210 02 140 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»	1 205 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	54 000 руб.
Начислена сумма возврата	1 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»	1 205 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	54 000 руб.
Сумма возврата перечислена плательщику	1 205 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»	1 210 02 140 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»	54 000 руб.

 

 

Учет доходов учреждения от приносящей доход деятельности

 

Для отражения доходов от приносящей доход деятельности бюджетные учреждения используют различные счета. Так, при отражении доходов, полученных от выполнения работ или оказания услуг, используют счет 0 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Пример. Учет доходов от оказания услуг.

Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Заказчик произвел расчеты с бюджетным учреждением в полном объеме. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена задолженность заказчика	2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»	2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг «.	118 000 руб.
Поступили денежные средства от заказчика	2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»	118 000 руб.

 

Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием кода бюджетной классификации.