Метод I-по цене сделки с ввозимыми товарами

В Законе (часть 1, статья 19) определено, что таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию РФ, является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ. В данном случае речь идет об уплате за ввозимый товар, предусматривающей его перемещение из страны экспорта в страну импорта, то есть о внешнеторговой сделке купли-про­дажи. Такая купля-продажа требует наличия продавца, желаю­щего передать право собственности на ввозимые в РФ товары за определенную сумму, и покупателя, согласного получить данные товары в собственность за эту сумму. В данном случае одним

из основных критериев (необходимым условием) применения м тода I является факт перехода права собственности на ввозима в РФ товары. Если же товар ввозится в счет исполнения сделок, не предусматривающих передачу на него права собственности от иностранного владельца к российскому получателю, то данный метод определения таможенной стоимости таких товаров не мо­жет быть применен. Это характерно для следующих ситуаций:

- ввозимые товары не являются предметом продажи;

- ввозимые предметы относятся к категории подарков, образ­цов и рекламных продуктов, поставляемых бесплатно;

- товары, ввозимые на условиях консигнации, будут проданы после их ввоза за счет поставщика;

- товары, ввозимые дочерними фирмами, филиалами, пред­ставительствами, структурными подразделениями, не име­ющими статуса самостоятельного субъекта хозяйственной деятельности;

- товары, ввозимые в целях проката, аренды либо по найму.

Если товары оплачены полностью до их таможенной оцен­ки, то есть до даты принятия декларации к таможенному офор­млению, то именно эта величина (термин - «цена уплаченная») при оценке должна быть принята за основу. В случае, когда оп­лата за оцениваемый товар к моменту таможенной оценки еще не произведена, то в качестве базового показателя для опреде­ления его таможенной стоимости будет являться цена, подле­жащая уплате. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, означает сумму всех платежей (прямых и косвенных) за товар покупателем продавцу либо третьему лицу (но в пользу продавца).

В законодательстве не установлено, каким способом должен производиться платеж за ввозимый товар. Платежи могут быть

осуществлены в любой форме, разрешенной законодательством рф. Это могут быть расчеты путем банковских переводов, при­менения аккредитивных, вексельных и иных форм расчетов. При расчетах участников сделки встречаются, так называемые, «кос­венные платежи» третьим лицам в пользу продавца ввозимых то­варов. Такие платежи включают оплату покупателем долгов про­давца третьей стороне.

В соответствии с российским таможенным законодательством все расчеты по таможенным платежам осуществляются на дату принятия таможенной декларации к оформлению, которая ука­зывается в графе 7 ГТД (если не предусмотрено иное). Именно на эту дату при определении таможенной стоимости производится пересчет иностранной валюты, в которой осуществлялись расче­ты по сделке, в валюту РФ.

Точность таможенной оценки товара в значительной степени зависит от правильного определения места его ввоза на таможен­ную территорию РФ, поскольку Законом установлено, что в цену сделки включаются расходы по доставке товара до аэропорта, пор­та или иного места ввоза на территорию РФ (в случае если данные расходы не вошли в цену сделки).

Место ввоза товара в аспекте определения его таможенной сто­имости означает:

а) для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэ­ропорт на территории РФ, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка то­варов;

б) для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории России, если факт пе­регрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;

в) для перевозок другими видами транспорта - место нахож­дения пункта пропуска на таможенной границе Российской Федерации на пути следования товара;

г) для товара доставляемого по почте - пункт международного

почтового обмена РФ «О таможенном тарифе». В Законе РФ «О таможенном тарифе» (Часть 1 ст. 19) также установлено, что в цену сделки в качестве основы для расчета та­моженной стоимости по методу I включаются определенные ком­поненты. Компоненты подлежат включению в таможенную сто­имость ввозимых товаров только в том случае, если они ранее не входили в ее состав. Такие доначисления к цене сделки отражают­ся в разделе «Б» декларации формы ДТС-1 в виде соответствую­щего дополнительного начисления. При этом к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможен­ной стоимости нельзя прибавлять никакие иные компоненты за исключением перечисленных в Законе. Кроме того, такие дона­числения должны быть подтверждены документально, то есть до­бавляться к цене сделки на основе, подлежащих количественной оценке объективных данных. В противном случае таможенная стоимость не может быть определена по первому методу.

Рассмотрим подробнее виды и состав дополнительных дона­числений, установленных Законом.

Расходы по доставке товаров включают: стоимость транспор­тировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; расходы на страхование.

Транспортные расходы, как отмечалось ранее, подлежат вклю чению в таможенную стоимость товара, если используются усло­вия поставки, в соответствии с которыми обязанности по транс­портировке до места ввоза в Россию (полностью или частично) относятся на покупателя, например, Ex-Work, FOB-порт страны

экспорта или третьей страны (DAF-польско-белорусская граница и т п.)- Особого внимания требует доставка товара в соответствии с условиями поставки EXW, FAS («Инкотермс-2000»), где в обязаннос­ти покупателя входит выполнение за собственный счет таможен­ных формальностей в стране вывоза. В данном случае в таможен­ную стоимость, помимо собственно расходов на транспортировку, необходимо включать расходы покупателя, понесенные им в связи с таможенным оформлением товара в стране его экспорта.

Если перевозка товаров осуществляется разными видами транспорта, то учитываются расходы на каждый вид транспорт­ных средств. В состав транспортных расходов включению также подлежат надбавки к фрахту, расходы на оформление товаросоп­роводительных документов, затраты, необходимые для обеспе­чения во время перевозки сохранности товаров (на поддержание соответствующей температуры, влажности и т.д.).

В качестве документального подтверждения транспортных расходов, подлежащих включению в цену сделки, таможенному органу должны быть представлены договор на перевозку, сче­та и банковские документы, подтверждающие факт их оплаты (если они на момент таможенного оформления оплачены).

Если товар доставляется собственным транспортом покупа­теля или безвозмездно, то в таможенную стоимость включает­ся сумма расходов на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза соответствую­щим видом транспорта наиболее крупных фирм-перевозчиков либо на основании данных бухгалтерского учета покупателя (калькуляции затрат на перевозку товара, подписанной руково­дителем предприятия и главным бухгалтером).

В случае, когда доставка товара осуществляется за счет по­купателя, при перегрузке товара в пути с одного транспортного

средства на другое, его выгрузке по пути следования и други действиях, эти расходы должны быть включены в таможенн стоимость. При нахождении товара на складе (например, при п регрузке в третьей стране с судна на автомобиль, или в случ хранения товара на складе более трех дней) расходы за его хран ние также необходимо включать в таможенную стоимость.

Расходы на страхование на период транспортировки това подлежат включению в его таможенную стоимость.

Комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара. В случае если участники сдел­ки прибегают к услугам посредника (агента), то необходимо ус­тановить целесообразность включения вознаграждения агента в таможенную стоимость. Законом установлено, что в таможенную стоимость подлежат включению расходы, которые произведены продавцом с целью поиска покупателя (т.е. комиссионные расхо­ды вознаграждения за продажу товара). Такие расходы обычно включаются в цену продавца, в противном случае их необходимо доначислить на основании соответствующих договоров с посред­никами, счетов и платежных документов. Комиссионные по за­купке товара в таможенную стоимость не включаются.

Расходы покупателя на контейнеры, тару и упаковку. В тамо­женную стоимость должны включаться расходы покупателя на тару и упаковку в том случае, если они ранее не были включены в цену сделки и, в соответствии с ТН ВЭД РФ, рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами. Например, если товар поставляется в упаковке, составляющей единое целое с товаром (пиво в стеклянных бутылках), то товар и упаковка классифици­руются в одной тарифной позиции ТН ВЭД РФ. В этом случае рас­ходы на упаковку включаются в таможенную стоимость оценива­емого товара (пиво). Если товар поставляется в цистерне, которая

является возвратной тарой и классифицируется по различным с товаром позициям ТН ВЭД РФ, стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должна быть учтена по позиции «Расходы на доставку (транспортировку)».

Товары и услуги, предоставляемые покупателем продавцу бес­платно или по сниженным ценам. Данным пунктом устанавлива­ются перечень товаров и услуг, стоимость которых необходимо включать в его таможенную стоимость, куда входят:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комп­лектующие, являющиеся составной частью оцениваемых товаров (инструменты, штампы, формы и иные подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров);

- материалы, израсходованные при производстве оценивае­мых товаров (смазочные материалы, топливо и т.п.);

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации и не­посредственно необходимые для производства оценивае­мых товаров.

Обычно эти компоненты следует включать в таможенную сто­имость, когда оцениваемые товары ввозятся в счет исполнения договора подряда на их изготовление из материала заказчика (как продукты переработки). Это происходит когда заказчиком (рос­сийским покупателем) прямо или косвенно были предоставлены иностранному продавцу бесплатно (по сниженной цене) товары (услуги) в целях их использования для производства и/или про­дажи на территории РФ оцениваемых товаров, включая предо­ставление оборудования в аренду. Такого рода товары (услуги) могут предоставляться и косвенно. Например, покупатель дает

указание своему филиалу, расположенному в третьей стране, о поставке комплектующих изделий продавцу для производства закупаемых товаров.

Обязательным условием для включения в таможенную стои­мость затрат по этой статье является требование, чтобы постав­ляемые покупателем иностранному продавцу товары и услуги использовались последним при производстве и продаже в Рос­сийской Федерации оцениваемых товаров.

Рассмотрим это на следующем примере. Российский покупа­тель трикотажной ткани в третьей стране приобретает шерсть, которая поставляется бесплатно производителю ткани. При продаже ткани российскому покупателю производитель выста­вит счет, в котором к оплате будет предъявлена сумма без учета стоимости сырья (шерсти), однако при определении таможен­ной стоимости ткани в нее должна быть включена стоимость шерсти.

В качестве стоимости доначисляемых компонентов принима­ется цена, по которой покупатель приобрел соответствующий то­вар у лица, с ним не связанного.

Лицензионные или иные платежи за использование объектов ин­теллектуальной собственности. В качестве таковых рассматрива­ются:

- вознаграждение, выплачиваемое покупателем за пользов ние правами на изготовление ввозимых товаров (в том чис­ле образцов, ноу-хау и пр.);

- продажа на экспорт ввозимых товаров, в том числе торго­вых марок, товарных знаков;

- использование или перепродажа ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав, технологий, представляю­щих единое целое с ввозимыми товарами).

Лицензионные или иные платежи должны добавляться к цене сделки только в том случае, если они:

а) касаются ввозимых товаров;

б) являются условиями заключенной между продавцом и по­купателем сделки купли-продажи.

Чтобы стать собственником ввозимого товара, покупатель, кроме собственно оплаты за товар, должен заплатить за пользо­вание авторской собственностью либо осуществить лицензион­ный платеж, независимо от того, кому этот платеж должен быть произведен.

Лицензионные платежи за право на воспроизводство оценива­емых товаров на территории Российской Федерации в таможен­ную стоимость не включаются.

В случае если договором купли-продажи предусмотрено, что часть прибыли, которую получит покупатель, будет возвраще­на продавцу (в любой форме), то сумму, соответствующую этой части прибыли, необходимо включать в таможенную стоимость ввозимого товара.

Если к моменту таможенного оформления данная часть при­были неизвестна, то до ее установления товар может быть пре­доставлен декларанту в пользование под обеспечение причита­ющихся к уплате таможенных платежей исходя из временной (условной) оценки. В ином случае определение таможенной стои­мости товара должно осуществляться последующими (со второго по шестой) методами.

Рассмотрим ситуации, когда первый метод не может быть ис­пользован для определения таможенной стоимости.

1. Обязательным условием применения этого метода является отсутствие ограничений в отношении прав покупателя на оцени­ваемый товар, за исключением следующих:

установленных законодательством Российской Федерации;

- существенно не влияющих на цену товара;

- географического региона, в котором товары могут быть пе­репроданы.

На практике имеют место сделки, когда покупатель ограничен в своих правах пользования, владения или распоряжения куп­ленным товаром, что, как правило, сказывается на цене товара в сторону ее снижения. Так, обязательным условием сделки куп­ли-продажи оборудования является то, что покупатель не имеет право его перепродавать (сдавать в аренду) третьим лицам без соответствующего разрешения иностранного продавца. Первый метод в таких случаях не подлежит применению, за исключе­нием, отмеченных выше, установленных законодательством РФ ограничений (например, требования на получение специального разрешения на использование ввозимых товаров, проведение тес­тирования и др.).

Под ограничениями географического региона, в котором то­вары могут быть перепроданы, подразумеваются вводимые иностранным продавцом территориальные ограничения, свя­занные с местом реализации товара. Например, зарубежный продавец в России условно разделенной им на регионы, имеет в каждом из них своих официальных представителей. Предста­витель иностранной фирмы имеет право перепродавать ввози­мый товар только на определенной территории. Ограничения прав покупателя такого рода не могут являться основанием для отказа от применения метода I.

Среди ограничений, существенно не влияющих на цену това­ра, можно указать ограничения, характерные для коммерческой практики некоторых отраслей экономики (сохранение режима секретности в отраслях электронной промышленности с целью

недопущения промышленного шпионажа), отдельных товаров (фрукты, овощи, находящиеся под влиянием сезонных факторов и сроков хранения). Определение степени значимости влияния ограничений прав покупателя на ввозимый товар, на цену сдел­ки, а значит, и на возможность использования метода I для та­моженной оценки, в каждом конкретном случае рассматривается таможенным органом индивидуально.

2. Первый метод не может быть применен в случае, если про­дажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых на цену сделки не может быть количественно учтено. Например, зарубежный предприниматель продает российско­му покупателю товары на сумму 400 тыс. долл. США при ус­ловии, что покупатель обязуется оказывать ему определенные информационные услуги. В этом случае цена на ввозимые то­вары зависит от предоставления покупателем продавцу опре­деленных услуг. Другим примером может служить ситуация, когда продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в опре­деленных количествах и по указанной цене.

Следует отметить, что также существуют условия, которые имеют общепринятый характер и распространяются на всех учас­тников внешнеэкономической деятельности, однако не влияют на возможность применения первого метода:

~ заключение сделок и осуществление поставок типа «покуп­ка, требующих наличия экспертного заключения» (условие подключения эксперта) и т.п.;

- покупка при условии поставки товара до конкретной даты;

- применение скидок на количество товара и т.п.;

- предоставление покупателем продавцу технических разра­боток или чертежей, изготовленных в стране покупателя;

- осуществление покупателем за свой счет (возможно, по со­глашению с продавцом) каких-либо действий, относящихся к сбыту импортируемых товаров (например, деятельность по рекламе, оплачиваемая покупателем);

- требование на проведение тестирования или испытания то­варов;

- требование по обеспечению конфиденциальности инфор­мации и секретности определенных сведений в отношении ввозимых товаров.

Первый метод не применим в тех случаях, когда данные, ис­пользованные декларантом, при заявлении таможенной стои­мости не подтверждены документально либо не являются коли­чественно определенными и достоверными. То есть даже если цена сделки признана таможенным органом, однако таможенная стоимость может определяться по методу I только в том случае, если все ее составляющие подтверждены документально. Требо­вания достоверности в данном случае означают, что, во-первых, таможенные органы должны иметь возможность проверки пред­ставленных декларантом документов, во-вторых, сведения, содер­жащиеся в представленных декларантом документах, не должны противоречить друг другу.

3. Первый метод не может быть применен, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами, под которыми пони­маются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

- один из участников сделки (физическое или должностное лицо) является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами предприятия;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном ка­питале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

- участники сделки, непосредственно или косвенно, совмест­но контролируют третье лицо;

- один из участников сделки находится под непосредствен­ным или косвенным контролем другого участника сделки;

- участники сделки являются родственниками.

Сведения о взаимозависимости продавца и покупателя, а так­же о наличии или отсутствии влияния этой зависимости на цену сделки указываются декларантом. Однако это не означает, что само по себе наличие взаимозависимости между участниками сделки автоматически является основанием для отказа от приме­нения для таможенной оценки метода I, если, как указано в Зако­не, такая взаимозависимость не повлияет на цену сделки.

Таможенный орган определяет достоверность и достаточность представленных доказательств. При этом в соответствии с Зако­ном на декларанта ложится обязанность представить таможен­ному органу обоснованные доказательства того, что взаимоза­висимость контрагентов не повлияет на цену сделки. В качестве подтверждения данного факта должны быть представлены до­кументы, доказывающие, что данный уровень цен характерен и Для других сделок, заключенных между независимыми лицами, и соответствует уровню цен свободного, конкурентного рынка. В противном случае метод I неприменим.

Вероятность того, что назначенная зависимому покупате­лю цена очень низка и, следовательно, подверглась влиянию

взаимозависимости (даже если декларант пытается доказы­вать обратное), может возникнуть, например, в следующих случаях, когда:

- уровень установленных в договоре цен свидетельствует о том, что товар продан не независимому покупателю;

- в результате обстоятельств, сопутствующих сделке, выяс­нилось, что калькуляция цены не соответствует принятым в этой отрасли промышленности нормам ведения бухгал­терского учета;

- имеет место слишком большая разница между обозна­ченной ценой и ценой, установленной для перепродажи товара;

- цены на аналогичный или однородный, товар, проданный независимому покупателю, значительно отличаются от обозначенной цены.