Аудит незавершенного строительства.

Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов: 1) проверка разрешительной документации на строительство; 2) проверка правильности учета расходов на капитальное строительство; 3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.

Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительствозаключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: а) строительные работы; б) работы по монтажу оборудования; в) приобретение оборудования, сданного в монтаж; г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; д) прочие капитальные затраты; е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Аудитору следует проверить правильность аналитического учета расходов.

Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

• журнал учета выполненных работ, который ведется по каждому объекту строительства;

• отчет материально ответственного лица;

• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы.

1. Завышение объемов строительства.

2. Неправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

3. Невыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя.

 

49) Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой отчетности;

Согласованные процедуры (сопутствующая услуга) - проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона.

По результатам проведения согласованных процедур аудитор не должен готовить заключения, пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом этих результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Перед проведением аудиторских процедур аудитор должен согласовать с заказчиком следующие вопросы:

- характер задания, но с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;

- цель выполнения согласованных процедур;

- состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;

- объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;

- формат отчета и ограничения по его распространению.

После этого согласованные процедуры могут выполняться аудитором как в отношении отдельных показателей так и финансовой отчетности в целом.

Отчет представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.

 

50) Компиляция финансовой отчетности;

Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации.

Аудитор убеждается в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание в отношении целей компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:

а) характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов;

в) характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;

В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.

Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:

а) ошибки в применении основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об отступлениях от них;

в) отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

 

51) Обзорная проверка финансовой отчетности;

Цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности – предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.

Обзорная проверка включает в основном запросы и аналитические процедуры.

Процедуры осуществления обзорной проверки регламентируются ФПСАД N 33.

1 группа процедур - это процедуры общего характера:

- получение аудитором представления о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект функционирует;

- запросы в отношении своевременного, полного, санкционированного отражения финансовой информации;

- анализ результатов предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе рассмотрение бухгалтерских корректировок, которые были по ним сделаны;

- запросы в отношении произошедших значительных изменений анализируемого периода по сравнению с предыдущим;

- аналитические процедуры.

- получение заключений других аудиторов и исполнителей, которые проводили аудит или обзорную проверку.

2 группа процедур связана с проверкой событий после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность (произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности, собственных оборотных средств).

 

 

52) Особенности аудита организаций, финансовую отчетность которых подготавливает специализированная организация;

При проведении аудита экономического субъекта, бухгалтерская финансовая отчетность которого подготавливается специализированной организацией аудитору необходимо учесть влияние этой организации на систему внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитор должен определить значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица и аудита. При этом рассматривается следующее:

- характер услуг, предоставляемых специализированной организацией;

- условия договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированной организацией;

- средства внутреннего контроля аудируемого лица, имеющие отношение к деятельности специализированной организации;

- сведения о специализированной организации;

- сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля.

Если аудитор приходит к заключению о том, что деятельность специализированной организации значительна для аудируемого лица и представляет интерес для изучения в ходе аудита, то он должен выполнить следующие шаги:

- оценить риск появления существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- планировать необходимые аудиторские процедуры с учетом данного риска.

Привлечение к ведению бухгалтерского учета специализированной организации не освобождает аудируемое лицо от ответственности за ведение бухгалтерского учета.

 

53) Аудит сопоставимых данных в финансовой отчетности;

Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 26.

Сопоставимыми показателями в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть показатели, которые отражают: финансовое положение; результаты финансовой деятельности; движение денежных средств; иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем за один отчетный период.

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде: 1) соответствующих показателей за предшествующий период; 2) сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период.

Аудитор определяет:

1) соответствие учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) согласованность соответствующих показателей либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность признается аудитором сопоставимой, когда соответствует применимым принципам и требованиям составления.

Если сопоставимые данные представлены в виде сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор должен подготовить аудиторское заключение, в котором отдельно рассматриваются сопоставимые данные, поскольку аудитор выражает мнение раздельно по бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый отчетный период.

Влияние аудиторских заключений за предыдущие периоды заключается в следующем:

1) если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано также в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;

2) если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что, однако, не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период.

54) Аудит операций с аффилированными лицами;

Аффилированные лица — юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических и (или) физических лиц.

Аудитор должен быть осведомлен о АЛ, потому что:

- существование аффилированных лиц или операций с аффилированными лицами может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности;

- источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности.

В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

- проведение детальных процедур в отношении операций и сальдо по счетам;

- анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

- анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций;

- анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских гарантий;

- анализ инвестиционных сделок.

Если нет надлежащих доказательств, подтверждающих операции с АЛ, аудитор должен:

- подтвердить условия и суммы операций с аффилированным лицом;

- изучить доказательства, имеющиеся у аффилированного лица;

- подтвердить или обсудить информацию с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, юристами, гарантами и агентами.

 

55) Аудит соблюдения требований нормативных актов;

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их.

Аудитор должен установить:

-обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

-проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;

-разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;

-ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающие наличие состава преступления, он не имеет права их скрывать.

 

56) Аудит оценочных значений;

Оценочными значениями являются приблизительные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

К оценочным значениям относятся:

- оценочные резервы;

- амортизационные отчисления;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

При аудите оценочных значений рекомендуется:

- провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений;

- использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, осуществленной руководством аудируемого лица;

- проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, включает:

- оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; проверку правильности используемых формул и арифметических расчетов;

- сравнение расчетов предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды;

- рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

 

57) Особенности первой проверки аудируемого лица;

Для первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

- начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода;

- конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены, если этого требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и раскрыты в установленном порядке.

Аудиторские процедуры. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов:

- учетная политика, утвержденная руководством аудируемого лица;

- проведение или непроведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода; было ли модифицировано аудиторское заключение в случае проведения аудита;

- особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятность появления искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода;

- существенность начальных сальдо для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода.

 

58) Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации относительно некоторой статьи отчетности, оказывающей влияние на предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Примерами использования внешних подтверждений могут быть:

-остатки средств на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях;

-сальдо на аналитических счетах дебиторской задолженности;

-производственные запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию;

-полученные займы;

-сальдо на аналитических счетах кредиторской задолженности.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся:

-средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов;

-особенности лиц, составляющих ответ;

-ограничения, имеющиеся в ответе на наложенные руководством аудируемого лица.

Кроме того, при разработке запроса аудитору следует учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью, так как от этого зависят доля получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных или негативных внешних подтверждений либо комбинации того и другого.

В позитивном внешнем подтверждении отвечающего просят ответить аудитору в любом случае либо путем согласия с предоставленной информацией (с конкретными цифровыми значениями), либо путем внесения информации (указания суммы самостоятельно). Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе.