Аудит материальных ценностей.

Цель проверки – сформировать мнение относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

В процессе проведения аудита материально-производственных запасов необходимо: изучить состав МПЗ; ознакомиться с условиями их хранения; подтвердить первичную оценку внутреннего контроля и бухучета МПЗ; подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию в учете; оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источники информации: договоры поставки; накладные; счета-фактуры, книги покупок; доверенности на получение ТМЦ; акты о приеме материалов; инвентаризационные описи ТМЦ; договоры о материальной ответственности; ведомости синтетического и аналитического учета по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 и т. д.; главная книга; положение об учетной политике.

Типичные ошибки

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами):

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

Аудит затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В связи с этим основными задачами аудита является получение аудиторских доказательств в области:

- правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;

- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Информационная база, используемая аудитором, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования затрат и порядок учёта и калькулирования себестоимости продукции;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета затрат (ведомость учета затрат цехов, ведомость учета потерь производства, ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов, журналы-ордера № 10,10а,10/1 по кредиту счетов 02,05,10,20,21,23,25,26,28,29,69,70,94,97)

- первичные документы (лимитно-заборная карта, акт-требование на замену, требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, путевой лист, авансовый отчет, ведомость расчета амортизации основных средств, ведомость расчета износа нематериальных активов)

- бухгалтерская отчетность(бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка);

- внеучетная документация (договоры с разными контрагентами, приказы руководства, протоколы заседаний органов управления, трудовые договоры, акты налоговых проверок, аудиторские заключения).

Проверка операций учета затрат на производство имеет свои особенности практически для каждой организации, что определяется характером отрасли производства и спецификой бизнеса организации.

Типичные ошибки могут быть следующими:

- недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

- отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации НП;

- отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

- приказом об учетной политике не утверждены статьи учета затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

- неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников и др.

 

Аудит расходов для целей налогообложения

В ходе аудита следует проверить:

- правильность исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;

- правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

- правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

- правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1;

- правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НКРФ;

- правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НКРФ;

- правильность признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

- обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

- правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

- правильность списания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

- правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- правильность образования и использования расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному облуживанию (ст. 267 НК РФ);

- правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ);

- правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);

- правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

На основе выводов вносятся предложения о необходимых изменениях в бухгалтерский учет и отчетность.

 

Аудит готовой продукции.

Цель аудита выпуска готовой продукции – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи: подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции; устанавливает полноту оприходования готовой продукции; подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции; подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции; подтверждает объем продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция

• по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);

• по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»).

Типичные ошибки: ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»; неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции; несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и по другим «нетрадиционным» операциям.