Проверка правильности исчисления себестоимости выпуска продукции.

Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования с/х продукции и исчисление ее себестоимости.

Здесь следует установить соблюдалась ли при исчислении себестоимости продукции, работ, услуг последовательность закрытия счетов.

1. Распределяются по назначению расходы

по содержанию основных средств на объекты учета затрат;

2. Исчисляется ли себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному пр-ву;

3. Распределяются ли затраты по орошению и осушению земель, списываются лн услуги пчеловодства на опыление культур;

4. Распределяются ли бригадные, отраслевые затраты (цеховые и общехозяйственные расходы):

5. определяется ли общая Сумма производственных затрат по объектам учета;

6. Исчисляется ли себестоимость продукции растениеводства;

7. Распределяются ли расходы по содержанию кормоцехов;

8. Исчисляется ли себестоимость продукции животноводства;

9. Исчисляется ли себестоимость живой массы поголовья;

10. Исчисляется ли себестоимость промышленных производств. связанных с переработкой с/х продукции

11. Исчисляется ли полная себестоимость продукции растениеводства. животноводства, промышленного производства путем дополнения к производственной себестоимости расходов на продажу.

Путем пересчета выборочно следует провести правильность исчисления себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции различных производств. После составления расчета фактической себестоимости с/х продукции распределяют разницу между фактической и плановой себестоимостью. Разницу списывают с Кт 20 в Дт 43.10.1 К 90, 29 счетов в зависимости от направления использования продукции.

Следующим этапом проверки должны стать: прослеживание правильности

корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выход) продукции, оприходованию возвратных отходов; - списание калькуляционных разниц и правильность составления записей. проверка составления записей аналитических регистров с лицевыми счетами и записями в Ж-0 № 10-АПК, гл. книги, др. формами отчетности.

По результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учете затрат, наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения экономической эффективности с/х производства.

При проведении аудита выпуска продукции аудитор выясняет как организован учет выпуска без применения 40 счета или с применением 40 счета.

Далее уточняется как оценивается готовая продукция, устанавливается правильность оценки и определение себестоимости каждого вида продукции, правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой, правильность составление бухгалтерских проводок по учету готовой продукции. Далее проверяют соответствие данных аналитического учета готовой продукции данным синтетического учета. Полноту оприходования произведенной продукция можно- проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Показатели фактического выхода и сдачи

готовой продукции и оказанных услуг сопоставляют с оборотом по Кт 20, 23 счетов и с Дт 43. а по выполненным работам и услугам на сторону с дебетовым оборотом по сч 90. Фактическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складе. Можно использовать такие методы проверки: Оперативно-бухгалтерский (сальдовый); Сканирование; Прослеживание и др. необходимо также выяснить правильно ли организованны складское хозяйство и складской учет готовой продукции, правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции, необхъодимо выборочно проследить правильность отражения этих документов в регистрах БУ.

60. Аудит реализации продукции (работ услуг)

В процессе проверки аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90, а также прочих доходов и расходов на счете 91.

Особое внимание следует обратить на обоснованности признания выручки и прочих доходов, а также фин результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности, внереализационных операций как с целью налогообложения, так и с целью составления фин бух отчетности. Источниками информации является: товарно-транспортные накладные, реестры по ф. СП 3, ведомости по ф. № СП11, отчеты о продаже продукции, накладные, приемные квитанции, акты на списание выбытия ОС и бух.справки ф.88 АПК и др.

В ходе проверки необходимо установить и проверить:

1. Наличие договоров на поставку продукции;

2. Правильность их оформления;

3. Соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 90, 91 и 62, др.

Целесообразно выяснить, насколько эффективен внутренний контроль и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления спец. вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля.

Слабые и сильные стороны внутр контроля можно указать в письмах руководству организации клиента.

Также необходимо установить правильность ведения ж-о. №11 АПК по Кт счетов 43, 41,42,45, 44, 90, 91 и 62, ведомости № 60 АПК, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67 АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, поэтому в них необходимо проверить:1. полноту и своевременность отражения себестоимости отпущенной продукции, работ, услуг и выручки от реализации этой продукции. 2. Правильность списания себестоимости реализованной продукции; обоснованность и правильность отнесения коммерч. расходов; 3.точность и правильность расчета фин. результатов от реализации продукции, работ, услуг.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соотвествие данных аналитич учета по реализации продукции, работ, услуг с данными синтетич учета (ЖО, Гл. книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Правильность оборотов по Кт счетов 90, 91, 62 можно установить путем сверки этих данных с записями по Дт 50 с данными таблицы дебетовых оборотов ж-о. №1 АПК, по Дт 51 счета – ж-о. №2 АПК, по Дт 66 – ж-о. №4 АПК.

61. Аудит формирования фин результатов.

При проверке достоверности конечного результата (прибыль или убыток) аудитор должен установить соответствие данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» с записями в главной книге, ж-о. 15 АПК и ведомости №76 АПК.

Для установления достоверности арифметической суммы финн. результата в ф.№2 на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля.

Аудиторские проверки показывают, что в отдельных организациях из-за слабой квалификации работников необоснованно формируют финн. результаты и неправильно отражают использование прибыли в бух.учете.

Фин. результаты складываются от реализации продукции, работ, услуг, ОС, НМА и др. матер. ценностей. Фин. результат может быть выявлен и от др. операций, несвязанных с реализацией и прочим выбытием имущества.

К прочим доходам относятся: доходы от долевого участи; дивиденды; доходы от сдачи имущества в аренду; признанные должником штрафы, пени, неустойки; доходы от возмещения ущерба; положительные курсовые разницы, доходы по облигациям и др ЦБ и др. доходы.

К прочим расходам относят: затраты по аннулированным производственным заказам; некомпенсируемые потери от простоев; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; убытки от списания ДЗ (по которой истек срок исковой давности); некомпенсируемые потери от списания ущерба, причиненного в результате стихийного бедствия; отрицательные курсовые разницы и др. расходы.

Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного финн. результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции. Все операции, связанные с учетом затрат должны быть подтверждены первичными документами. Изучая реквизиты первичных документов, аудитор должен убедиться в достоверности этих документов и законности проведенных хозяйственных операций.

Также аудитор должен проверить правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции; правильность оценки реализованной продукции; правильность и обоснованность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов данным синтетического учета в ж-о. 15 АПК, Главной книги и отчетности ф. №2.

При проверке финн. результатов аудитору необходимо проверить правильность начисления и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль; правильность образования резервного капитала в АО за счет чистой прибыли. Еще проверяют распределение прибыли (дивидендные части между учредителями).

Для обобщения информации по конечным результатам деятельности организации использ а-п счет 99. по Кт 99 отражают полученную прибыль, а по Дт – убыток и платежи по налогу на прибыль и фин санкциям. Затем счет 99 закрывают и сумму чистой прибыли списывают на счет 84.

Источниками проверки правильности формирования и исчисления прибыли являются расчеты бухгалтерии; ж-о. 15 АПК; Главная книга; налоговые декларации и отчетность ф.№2.

62. Аудит учета резервов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на ремонт ОС; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. резервы.

Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания; правильность использования и правильность отражения их в учете.

Суммы отчислений в резервы отражают по ДТ затратных счетов и Кт счета 96.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается в целях равномерного включения расходов в течение года.

При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату.

Остатки резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска, в отчетном году сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прочим доходам.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет создается путем включения в себестоимость продукции суммы отчислений в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение.

Резерв расходов на ремонт ОС создается за счет ежемесячных отчислений, определяемых, как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Согласно положению по ведению бух.учета, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с др. предприятиями, относя суммы резервов на финн. результаты.

Сомнительным долгом признается ДЗ, которая не погашена в срок, установленный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Резерв сомнительных долго создается по результатам инвентаризации расчетов. В результате инвентаризации определяется величина каждого сомнительного долга и оценивается вероятность его погашения полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с указанием величины созданного резерва.

При создании и использовании резервов сомнительных долгов необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 266 НК РФ.

Образование резервов отражается по Дт 91 счета и Кт 63. Погашение сомнительных долгов за счет созданного резерва отражается по Дт 63 и Кт счетов дебиторов – это счета 62, 76 (иногда 60).

Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву проверяется по даннм смет, расчетов, бух. Справок, ведомости 68 АПК, ж-о. №12 АПК, Главной книги и отчетности.

Аудит собственного капиталя

В состав СК включаются УК. ДК. резервн. капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается на счете 82 и используется для погашения непредвиденных расходов предприятия: на выплату дивидендов по привилегированным акциям; для покрытия убытка за отчетный год; для погашения облигации АО и др. целей. Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В учетной политике необходимо предусмотреть размер отчислений в резервный капитал и предприятия должны соблюдать нижний уровень размера отчислений.

Источником образования резервного капитала может быть эмиссионный доход, который учитывается на счете 83 «ДК».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на обоснованность создания резервного капитала, его целевое расходование, правильность организации аналитического и синтетического учета, соответствие данных аналитического и синтетического учета в ведомости 68 АПК, в ж-о. 12 АПК, а также в Главной книге и отчете о движении капитала ф.№3.

ДК учитывается на счете 83. Он создается за счет дооценки ОС в результате проводимой переоценки. И еще получение эмиссионного дохода в АО в процессе формирования УК. На увеличение ДК может быть направлено часть средств целевого финансирования.

ДК отражается в балансе отдельной статьей и используется на погашение суммы снижения стоимости ОС; в результате переоценки может быть также направлен на увеличение УК и др. цели.

При проверке необходимо убедиться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83; обоснованности увеличения и расходования средств ДК. Источниками информации служат договоры, акты приемки, расчеты бухгалтерии, ведомость №70 АПК и ж-о. 12 АПК.

Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84. Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям, перечисляется с 1-го субсчета на 2-ой субсчет. Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы на производственное развитие, на социальное развитие и материальное поощрение трудового коллектива.

В учетной политике необходимо подчеркнуть, как используется нераспределенная прибыль: согласно учредительным документам или согласно дополнительным решениям учредителей.

 

1. Аудит кредитов и займов.

Кредиты и займы явл-ся необходимым средством по поддержанию непрерывных процессов деят-ти п/п.Кредиты бывают краткоср-ые и долгос-ые. Учет расчетов по кредитам и займам ведут на 66,67 счетах. Учет целевых бюджетных кредитов ведут на сч86. При проведении проверки аудитор должен установить: имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займа и соотв-ют ли они требованиям ГК РФ; на каких счетах отражают или за счет каких источников покрываются % за пользование кредита и займа; имеются ли просроченные задолженности по кредитам и займам и какие меры предпринимаются для их погашения; правильно ли организован аналит-ий и синтет-ий учет по сч66,67,86; соотв-ют ли данные аналит-го учета данным синтет-го учета, ведомости 26АПК, Ж-О 4АПК, гл книге и отчетности. При проверки использ-ют след-ие приемы: 1.проверка док-ов, 2.прослеживание операций, 3.пересчет отнесенных в расходы %, 4.аналит-ие процедуры. В ходе проверки необход установить законность и обоснованность получения займов. При проверки изучаются первич-ые док-ты, договоры, реестры синтет-го и аналит-го учета. Если п/п получает кредиты в ин. валюте, то необходимо проверить правильность отражения в учете курсовых разниц. Тщательно проверяется правильность учета и использования полученных целевых средств бюджета. Необходимо проверить поступления благотворительной помощи и использование ее по назначению. Источниками информации служат договоры, ведомость 70АПК, Ж-О 12АПК, гл книга и бух отчетность.

Аудит бух.отч-ти

Аудиторская проверка позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности БО. Аудиторской проверке подвергаются все формы отчетности. При проверке отч-ти аудитор руководствуется норматив. документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом предприятии данными инвентаризации.

В ходе проверки необходимо установить правильность оценки статей баланса, расчета фин. результатов, согласованность данных движения капитала, движения денежных средств и данных приложения к данным баланса. После этого аудитор проверяет соответствие данных аналитич. и синтетического учета по всем счетам и их взаимосвязь и соответствии с данными соответствующих форм отчетности.

Проверка отчетности начинается с общего обзора отчетных форм, при этом обращают внимание на заполнение адресной части форм. В этой части должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредит. документами, вид деят-ти предприятия должен соответствовать его уставу, а в том случае если этот вид деятельности подлежит лицензированию, то необходимо проверить наличие лицензии и срок ее действия. Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и исправлений, определяются те участки, где аудиторский риск наиболее высок, выявляются те операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно.После этого проводится счетная проверка.Проверка правильности составления баланса. 1. Данные статьи баланса на начало периода должны быть равны данным на конец предшествующего периода. 2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованны результатами инвентаризации.

3. Сумма статей баланса по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованны с ними и тождественны; 4. Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам главной книги; 5. Данные баланса на начало и конец года должны быть сопоставимы.

При проверке правильности отражения в балансе основных средств и НМА необходимо убедиться в том, что соответствующие активы предприятия включены в состав НМА и основных средств и что они действительно имеются в наличии; проверить правильность учета приобретения, износа и выбытия НМА и основных средств.

При проверке правильности отражения в балансе финансовых вложений необходимо помнить, что они оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение.

При проверки правильности отражения в балансе производственных запасов изучают материалы годовой инвентаризации и выбирают группы запасов для проведения сплошной проверки в местах хранения запасов и группы для выборочной проверки. При проверке незаверш. производства устанавливают соответствует ли фактические остатки данным, показанным в балансе. Для этого необходимо убедиться, что данные учета подтвержд-ся результатми инвентаризации незаверш. производства, остатки незаверш. производства правильно оценены.

При проверке правильности отражения в балансе готовой продукции необходимо убедиться, что продукция выпущена и сдана на склад по накладной и в том, что она правильно оценена.

При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций необходимо помнить, что сальдо по активно-пассивным счетам в балансе показывают развернуто.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств сопоставляют остатки с главной книгой, ведомостью и проводят выборочно проверку кассовых операций и р/с с привлечением первичных документов. При проверке устанавливают правильность формирования выручки от реализации, необходимо определить какой метод учета выручки используются на предприятии. При проверке обращают внимание отражены ли на счетах реализации товарообменные операции. При проверке правильности формирования затрат проверяется 1. обоснованность распределения затрат между реализованной продукцией и остатком продукции на складах; 2. правильность формирования состава затрат. Затем проверяется также правильность формирования финансовых результатов от прочих результатов.

 

1. Необх-ть и концепция орг-ции внутр. аудита.

Собственники п/п заинтер-ны в повышении уровня рентабельности произ-ва продукции, сохранности и приумножении своего капитала с целью получения прибыли и начисления дивидендов. Органы госконтроля заинтересованы привлечь в бюджет как можно больше суммы налогов. М/у налог. инспекцией и руководством п/п возникают споры по взысканию санкций за нарушение налог. зак-ва. Каждая сторона произвольно в своих интересах трактует положение зак-ых актов по налогам. Для успешного функ-ия п/п, снижения себестоимости производимой продукции необходим повседневный внутрихоз-ый контроль. Контроль необходим за расходованием ДС; выполнений обяз-в по налогам, перед поставщиками и подрядчиками; своевремен. погашением Дт-задолж-ти и правильностью орг-ции ведения б/у. Для этих целей необход. спец.служба внутр. аудита, работники которой хорошо знают специфику п/п, объекты контроля, круг вопросов которые необходимо проверить. Они должны владеть техникой и методикой проведения проверок, знать зак-ые и норматив.акты, уметь обобщать результаты проверок, разработать пути устранения недостатков. Сделать внутрихоз.контроль реальным и организовать его действенность могут только аудиторы имеющие спец. подготовку, а не формально созданная на п/п ревиз.комиссия.

Служба внутр.аудита может быть создана в виде спец.отдела подчин-ся рук-лю п/п. На должность рук-ля и ведущих специалистов назначают высококвалиф-ых с высш.эк. образованием и опытом бух. и эк.работы. Создание отдела внутр. аудита вызывает необх-ть изменения должностных инструкций всех управленческих служб по состоянию перв. док-в и аналит.регистров. Для работников службы внут. аудита необходимо разработать должност. инструкции, в которых предусм-ся общ.положения, долж.обяз-ти, права и ответ-ть кажд.работника. Штат отдела зависит от особен-ей п/п, объема,сложности и условий выпол-ых работ. Численность и оплата работников отдела может быть предусмотрена в штатном расписании. Деят-ть службы внут.аудита осущ-ся в соот-ии с положением утверж-ым рук-ем п/п. При созд-ии внутр. аудита должны быть разработаны показатели для оценки эфф-ти контроля ауд.деят-ти. Работники внут. аудита должны взаимодействовать с др.службами п/п.

Осн. источниками инф-ии явл-ся данные б/у(на его долю 70-80% общ.объема), прогнозирования и планирования. Из полученной инф-ии для принятия управ. решений исп-ся 10-12%.Задача внут. аудита-обесп-ие управл. персоанала необходимой контрольно-аналит. инф-ией. Исп-ся приемы контроля: наблюдение,устный опрос,анкетирование,приемы факт. и докум.контроля,прослеживание аналитические, расчетно-конструктивные, логический анализ,абстрагирование и др. Объем и качество инф-ции существенно влияют на эфф-ть управл.решений. Поэтому требуется проектирование гибких инф-ых сис-м и докумен-ие всей контрольно аналит.инф-ции, треб-ся разработать график документооборота.