Аудит состава ОС и их сохранности

Цель аудита ОС - проверка правильное формирования состава, полноты и реальности учет; движения, достоверность затрат на ремонт I начисленные суммы амортизации. Наиболее эффективным и простым способол получния предварительной информации о состоянии ОС является тестирование Для изучения состава и структуры ОС аудитор должен запросить инвентарный список ОС. Проверяя по списку правильность отнесения отдельных объектов к ОС аудитор исходит из эк. содержания и СПИ объектов, при проверке аудитор рук-ся ПБУ 6/01.

При проведении аудита необходимо учитывать для чего и где используются объекты, отнесенные к ОС. При проверке состава ОС аудитор руководствуется общероссийским классификатором. Проверяя состав, струк-ру и стоим. ОС потребовать инф-ции о переоценке ОС. об аренд-ых ОС. Важной задачей в ходе проверки ОС является проверка состояния ОС. условия их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния объектов. В ходе проверки выясняется за кем закреплены объекты, как организованная их охрана, особое внимание обращается на соблюдение условий хранения транспотных средств с\х техники. В ходе проверки определяется обеспеченность хозяйства ОС. размещение отдельных объектов по подразделениям и соблюдение действующего порядка их учета. Аудитор должен убедиться в правильности организации аналитического учета. наличие инвентарных номеров на объектах, наличие текущей документации, правильность отражения технико-эк. показателей в учетном регистре, сроки поступления и оприходования объектов на баланс. Отдельно проверяется соответствие данных аналитического учета записям по сч 01 «ОС». Особо тщательно проверяется полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств. С этой целью изучаются протоколы заседания инвентаризац. комиссии, сличит. ведомости и меры, применяемые рук-вом предприятия по результатам инвентаризации, а также правильность отражения результатов инвентаризации в бух.учете. При необх-ти аудитор может провести контрольную инвентаризацию или осмотр отдельных объектов. На этом же этапе аудитор проверяет правильность оценки ОС. выясняет, проводились ли переоценки ОС. и правильно ли отражены рез-ты переоценки.

Аудит поступления ОС

При проверке операций по поступлению ОС необходимо установить обоснованно ли экономически строительство объектов, включено ли оно в план капитальных, обеспечено ли необходимым финанс-ием, имеется ли в наличии проектно-сметная документация. Полноту и своевременность оприх-ия ОС устанав-ют путем изучения первичных документов и записей по сч. 01. 08. 60. 11. Источниками информации при проверке являются: Акты приема-передачи ОС: Акты на перевод животных; Акты приема многолетних насаждений и передача их в эксплуатацию: Накладные на внутрихоз. перемещение. Акты приемки-передачи отремонтир-х и реконстр. объектов: Инвентарные карточки. Инвентаризац. описи: Ведомость аналитического учета № 73-АПК; Ж-0 № 13-АПК. № 14-АЛК. № 16-АПК (по сч08). При проверке поступления ОС безвозмездно этих объектов. их техническое состояние, своевременность оприходования и закрепление их за материально-ответственным лицом. При покупке ОС. бывших в эксплуатации необходимо установить законность каждой операции и своевременность и полноту оприходования. Основные ошибки, которые возникают при оформлении движения основных средств отсутствие акта приема-передачи ОС. Накладные и счета-фактуры не являются основанием для оприходования основных средств. Отдельно проверяют операции по оприход-ию ОС поступивших в качестве вклада в УК. Особое внимание обращают на наличие протокола согласования стоимости объекта. При проверке строительства и приобретения ОС необходимо установить ведется ли аналитический учет по счету 08. правильно ли открыты субсчета к этому счету, соответствуют ли они плат счетов, как, списываются затраты по строительству и формированию основного стада, как оформляется ввод основных средств в эксплуатацию, облагаются ли НДС затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хоз. способом.

Необходимо проверить правильность оценки приобретенных объектов. правильно ли определяется восстановительная стоимость ОС при их переоценке.

Аудит амортизации и ремонта ОС.

На следующем этапе необходимо установить правильность начисления амортизации. Источником информации служит:

Ведомость расчета амортизационных отчислений; -Ж-0№ 13-АПК.

Амортизация начисляется одним из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 и закрепленного учетной политикой предприятия, При проведении аудита необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики по начислению амортизации, по отдельным группам ОС, правильности установления СПИ. правильности определения дат начала и окончания начисления амортизации. Необходимо проверить правильность отнесения сумм амортизации на издержки производства. Для этого устанавливается к какой группе относятся объекты: производственные или непроизводственные. В случае обнаружения ошибок аудитор должен проинформировать клиента и потребовать внести исправления в регистры бух. учета.

Затем проверить правильность начисления и отнесения на счета бух. учета арендной платы. Проверка проводится отдельно по текущей и долгосрочной аренде. В ходе проверки аудитор должен установить правильность составления договоров по аренде и лизингу, порядок расчета арендных платежей, хорошо знать схему проводок для отражения операций по начислению и уплате Арендных платежей.

Следующим этапом проверки является установление правильности учета и отнесения затрат на ремонт ОС. При проверке устанавливают наличие планов и смет ремонта, актов приемки-передачи выполненных работ, договоров подряда. актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления всех документов, правильность формирования издержек по статьям затрат.

В ходе проверки устанавливают не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда, на ремонтных работах. Законность и целесообразность операций по ремонту устанавливают путем проверки первичных документов (нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт). При проверке используют встречную сверку документов, прослеживание операций, контрольные обмеры объемов выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчикам.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирование затрат наремрнт ОС. отражен в учетной политике предприятия.

Необходимо также проверить и проанализировать достоверность показателей проектно-сметной документации на ремонт и приема сдаточных актов и установить не скрывается ли под видом ремонта затраты на новое строительство или реконструкцию.

Проверяется правильность отражения в учете операций по начислению амортизации

Аудит выбытия ОС

Тщательной проверке в холе аудита подлежат операции по списанию основных средств. ОС выбывают вследствие износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, продаже, безвозмездной передаче, передачи в качестве вклада в УК и др.

В процессе проверки необходимо установить причину списания объектов ОС. законность этих.операций порядок ликвидации прешедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации пришедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливают путем проверки первичных документов (Акты на списание, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, карточки учета движения основных средств, инвентарные карточки, ведомость № 73-АПК. Ж-0№ 13-АПК, главная книга).

Аудитор изучает все акты на списание ОС. При проверке актов обращают внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них всех реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписи всех членов комиссии и подписи руководителя, утверждающего акты.

В ходе проверки выясняется отражались ли операции по реализации и выбытий основных средств на счете 91 и отнесен ли финансовый результат на счет 99.

При проверке безвозмездной передачи ОС необходимо помнить, что стоимость переданного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Путем прослеживания устанавливается правильность корреспонденции счетов по выбытию основных средств. Проверка завершается анализом эффективности использования ОС. коэффициент выбытия. годности основных средств и коэффициент фондоотдачи и т,д.

Аудит движения НМА

К НМА относятся активы, имеющие для п/п стоимость, но не имеющие физического содержания (патенты, имущественные права. ноу-хау. программные продукты для ЭВМ и др.) При проверке НМА надо руководствоваться ПБУ 14/2007. Необходимо обратить внимание на правильность документального оформления НМЛ: если вносится право пользования землей участником, то основанием для оприходования служит документация подтверждающая право учредителя на земельный участок и факт передачи его пользования п/п, Приобретение прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы д б подтверждены лицензионными договорами, -зарегистрированными в патентном ведомстве. Для отражения в учите приобретения ноу-хау п/п должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака д б подтверждена договором, зарегистрированным в патентном ведомстве. При покупке авторских прав регистрация в учите м б произведена на основании договора с юридическим или физическим лицом. В ходе проверки необходимо установить наличие документации, подтверждающей поступление объекта па п п (на каждый объект Акт приёма -передач и НМА по типовой форме). Необходимо установить правильность определения первоначальной стоимости НМА. Если объект поступает как вклад в УК. то стоимость определяется по договоренности сторон. Если объект приобретается со стороньмии создаётся на п/п - сумма фактических затрат на покупку или создание. Если объект приобретается безвозмездно - стоимость определяется экспертным путём. Далее проверяют правильность начисления амортизации. Аморт. начисляется ежемесячно в зависимости от СПИ и учётной политики. При проверке необходимо помнить, что по отдельным видам НМА аморт не начисляется: ноу-хау, товарные знаки,. Проверяй)I правильность ведения аналитического учета и соответствие его записей синтетическим. Гл. книге. балансу. отчётности. Проверяют правильность составления бух. проводок по движению НМА.

 

58 Аудит затрат на производство в с\х п\п

При проведении проверки аудитор должен исследовать уровень себестоимости продукции. Для этого исполняется расчет отклонений, корреляционно-регрессионный анализ и др. Затем необходимо провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции.

В случае выявления значительных отклонений в структуре себестоимости аудитор должен получить письменные объяснения причин этих отклонений.

Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственным процессом рекомендуется провести сравнительный анализ фактических показателей с плановыми показателями. Для предварительной оценки системы внутреннего контроля используются устные опросы и тестирование.

При проверке затрат аудитор устанавливает правильность открытия объектов аналитического учета, правильность составления калькуляции статей затрат, во всех ли случаях ведут учет затрат на оплату труда на основе выполненных работ, указанных в первичных документах, соответствуют ли расходы на оплату труда данным первичных документов и сводных регистрах, подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты на производство продукции.

Проверяя расход материалов необходимо установить, подтвержден ли этот расход лимитно-заборным картами или накладными соответствует ли этот расход установленному лимиту.

Тщательной проверке подвергается соблюдение норм расхода сырья при переработке с/х продукции. Это можно установить путем составления альтернативного баланса расхода сырья в расчете на произведенную продукцию по нормативу, а так же проведением контрольных запусков сырья. Затем необходимо проверить правильность оценки МПЗ при списании их на затраты, установить ли в течение года выполненные правильность начисления, амортизации основных средств и отнесение ее на соответствующие объекты учета и правильность отнесения на затраты расходов на ремонт основных средств. Необходимо также проверить ведется ли учет затрат вспомогательных производств, относятся услуги на основное производство и корректируется ли в конце года плановая себестоимость выполненных услуг до фактической.

Необходимо детально проверить правильность группировки и учета прямых затрат по всем видам ремонта с/х техники на основании

лимтно-заборных карт, накладных, нарядов, учитывались ли на отдельном аналитическом счете затраты РММ.. учитывалась ли себестоимость законченного ремонта машин.

По грузовому автотранспорту необходимо установить правильность группировки затрат в накопительной ведомости, записи в которую производятся на основании путевых листов, товарно-транспортных накладных, распределялась ли на потребителей услуги автотранспорта по плановой себестоимости и скорректирована в конце года плановая себестоимость до фактической.

При проверке используют приемы документальной проверки. устные опросы, пересчеты. сканирование.аналитические процедуры, роверяется также правильность распределения ОПР и ОХР.