Методы документального контроля.

Методы документального контроля.

Документальный контроль осущ по документальным источникам. Осн источниками инфор явл бух документы. Внутр противоречия в отд учетном документе можно обнаружить при помощи: 1. формальной; 2. нормативной; 3. арифметической проверке.

Формальная проверка – внешний осмотр документа. При помощи формальной проверки выявляют использование

1. Формальная проверка – это внешний осмотр документа. При помощи этой проверки устанавливают использование бланка нетиповой формы, наличие в документе ненадлежащих реквизитов, т.е. излишних, дополнительных, отсутствие в документе отдельных обязательных реквизитов. На следующим этапе выявляются наличие сомнительных реквизитов, для чего отдельные реквизиты сопоставляют между собой: название организации, печать. Сомнительность реквизитов может быть вызвана логическими противоречиями.

2. Нормативная проверка – это изучение содержания отраженных в документе операций с точки зрения ее соответствия действующему законодательству. При помощи нормативной проверки выявляют правильно оформленные, но незаконные документы.

3. Арифметическая проверка – это контроль за правильность разнообразных подсчетов сделанных при составлении документа. На практике встречаются случаи завышения итогов подсчета по горизонтали или по вертикали. Того рода поиски обычно более результативны, если проводится целенаправленно. Например, по заданию судебно-следственных органов. При плановых проверках такие ошибки трудно обнаружить.

Некоторые нарушения не вызывают противоречия в содержании нескольких документов, но оставляют не соот-вие в системе учетной документации. Для обнаружения таких нарушений используют 2 метода:

1. Встречная проверка – это сопоставление разных экз. или разных частей одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в 2-х и более экз., которые должны быть идентичны и могут находиться в др. отделах предприятия, на др. предприятиях или на руках у граждан. При замене ли изъятии одного экз. можно выявить расхождения, т.к экз. не должны отличаться. Этот метод дает однозначный результат, широко используется и эффективен, если хотя бы в одной организации экз. сохранились, а в др. отсутствуют, и если все экз сохранились и лежат в надлежащих местах, но в их содержаниях обнаружены расхождения.

2. Взаимный контроль – это сопоставление нескольких документов прямо или косвенно отражающих операцию. Этот метод в отличие от встречной проверки не дает однозначных результатов, но имеет более широкую сферу применения и используется для проверки документов составленных в одном экз. Сопоставлению могут подвергаться различные бух. документы между собой и бух. документы и небух. документы. Метод взаимного контроля встречается в разнообразных формах в зависимости от отрасли. В с/х сопоставляют кол-во оприходованной продукции с суммой оплатой труда, расход кормов с полученной продукцией, кол-во переданной с/х продукции в переработку с кол-вом оприходованной продукции переработки.

В промышленности составляют документы отображающие смежные операции – расход сырья и выход продукции, начисление з/п с выпуском продукции, выпуск продукции с упаковкой.В строительстве сопоставляют акты-приемки сдачи выполненных работ с нарядами на сдельную работу и ежемесячными отчетами движения стройматериалов.В торговле сравнивают продукты и тару в розничной торговле сверяют данные кассовой книги с данными контрольных кассовых лент. В обществ. питании сравнивают поступление продуктов на кухню с ежедневным меню и нормами закладки продуктов в блюдо.

№9 Значение стандартов аудита.

Для кач. оказания ауд. услуг возникает необходимость в применении единых правил (стандартов). Стандарты аудита – общ. руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей. Стандарты формируют ед. требования к кач-ву и надежности аудита и обеспечивают опр. уровень гарантии рез. ауд. проверки при их соблюдении. На основе стандартов формируют программы подготовки и аттестации аудиторов. Стандарты определяют общ. подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора. Кроме стандартов аудитор руководствуется этическим кодексом аудитора. Стандарты делят: 1. федеральные являются обяз. для всех ауд. орг-ий и инд. аудиторов; 2. саморегулир.орг-ий аудиторов; 3. внут. стандарты ауд. орг-ий. Значение стандартов в том, что они: а) обеспечивают выс. кач-во ауд. проверки; б) содействуют внедрению в ауд. практику новых науч. достижений; в) помогают пользователям понять процесс ауд. проверки; г) устраняют необходимость контроля со стороны гос-ва; д) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом; е) заставляют аудиторов постоянно повышать свою квалификацию. В стандартах содержатся крат. и ясные обобщения принципов аудита.

Фед. Стандарты аудита разрабатывались на основе междун. стандартов. Разработкой стандартов на международном уровне занимается комитет международной аудиторской практике. Он действует в рамках международной федерации бухгалтеров. Междунар. стандарты преследуют 2 цели: 1. способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже обще мирового 2. унифицируют по мере возможности подход к аудиту в междунар.масштабе.

В разных странах международные стандарты применяют по разному, поэтому по возможности практического применения стандарты делят на группы:

1. стандарты, которые могут в каждой стране приняты сразу, целиком и полностью.

2. стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями.

3. стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и создании соответствующих условий их введения.

4. стандарты, использование которых в стране зависит от исторического развития

В разных странах международные стандарты используются по разному:

1. страны, имеющие свои национальные стандарты международные стандарты принимают к сведению (Канада, Великобритания, США)

2. другие группы стран используют международные стандарты в качестве базы для разработки соответствующих стандартов (Австралия, Бразилия, Голландия, Россия)

3. принято решение соответствующие стандарты не разрабатывать, это явилось следствием того, что международные стандарты воспринимаются в качестве национальных стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).

Междун. стандарты состоят из 4-х частей: 1. Осн. постулаты – закономерности,ринципы и необходимые условия, представляющие общ. основу стандарта. Они служат для формирования мнения составления отчетов в тех случаях, где конкр. стандарты не применимы. 2. Общ. стандарты – опр. кач-ва и квалификация аудитора, которыми он должен обладать, чтобы эф-но и профессионально оказывать услуги. 3. Рабочие стандарты – ст-ты, которыми руководствуются аудиторы при проведении аудита. 4. Ст-ты отч-ти и ауд. заключения.

Оценка стоимости услуг аудита

Имеющиеся в настоящее время виды оценки аудиторских услуг можно разделить на группы:

1. аккордная оплата – сумма оплаты определяется в договоре до начала ауд. проверки. Она устанавливается произвольно исходя из фин положения клиента. Недостатки: до начала проверки невозможно реально оценить трудоемкость работы.

2. повременная – распространена в странах с развитой экономикой, она основана нас стоимости 1 часа работы с учетом классификации аудитора.

3. сдельная оплата – при восстановлении бух учета сумма определяется исходя из стоимости 1ой операции или 1го показателя в отчетности

4. оплата по результатам – сумма определяется в виде доли от экономии средств клиента выявленных в результате своевременного исправления ошибок в ведении бух учета и налогов (уплаты)

5. Комбинированная оплата – комбинация из выше перечисленных видов оплаты (в договоре может быть предусмотрена общая стоимость услуг + определенный процент от экономии)

Оценка аудиторского риска.

С аудитом связ. 2 вида рисков: Предпринимательский риск - Это риск,кот.заключ.в том, что ауд-р может потерпеть неудачу из-за взаимоотнош.с клиентом. Он завис.от суммы факторов: фин.сост. клиента; конкурентоспос-ти.ауд-ра; хар-р опреаций клиента и видов дея-ти; недружеств.реклама дея-ти ауд-ра; компетентность администрации и учетного персонала клиента; сроков провед.аудита.

Аудиторский риск – риск выражения ауд-ром ошибочного мнения, в случ. существ-ия.искажения отч-ти. Порядок устан-ия ур-ня ауд-го риска реглам. Станд.№8 «Оценка аудиторских рисков и внутр.контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Согласно него ауд.риск сост. из 3 частей: неотъемлемый риск; риск ср-в контроля; риск необнаружения.Численно значение аудит.риска и его составных частей наход-ся в пределах от 0-1. 0-полн.удовлетворенность ауд-ра в том что нет искажений, 1-полн.неувер-ть.

Неотъемлемый риск означ-т подверженность остатка ср-в на счетах б/у/ группы однотипных операций искажением, кот. м.б. существенными при усл., что отсутствуют необх.ср-ва внутр-го контроля. Бол-во ауд-ров устанавл-т этот ур-нь выше 50%, а при обоснованном ожиданнии существ.ошибок 100%. Неотъемл. Риск обратно пропорц-н риску необнаруж-я и прямо пропорц-н кол-ву док-ств, кот. ауд-р план-ет собрать.

Раиск ср-в к-ля – риск того, что искажения м.б. сущест-ыми и не будет своеврем-но предотвращено, обнаружено и исправлено с-мой внтур.к-ля. Чем эф-нее с-ма внтур.к-ля, тем ниже ур-нь риска.

Риск необнаруж. означ. риск того, что ауд-е процедуры не позвол. обнаружить существ.искажение в отч-ти.

Чем ниже уров.риска необнаруж-я тем больше док-тов должен собрать аудитор.

Оценка системы бухучета.

Оценка с=мы БУ пр-тся в соотв.со стандартом № 8. Система БУ -упорядоченная сист.сбора, регистрации и обобщ.инф. об имцщ-ве и обязат-вах предприятия, их движении путем сплошного непрерывного и докум-го учета всех хоз.операций. Аудитор долж.получить достат.уверенность в том, что с-ма БУ достоверно отраж.хоз.деят-ть предпр. Изучение и оценка сист.б/у в обязат порядке долж.документироваться. При этом м.б. исп-ны спец.разработ.тесты, перечень вопросов, спец.бланки и проверочные листы, блок-схемы, графики и др. Ауд.фирмы самост. разраб-ют методики и порядок изуч-ия и оценки с-м БУ и планируют процедуры проверки в зав-ти от рез-тов оценки. Недостатки с-мы БУ, и рекомендации по их устраниению ауд-р д.отразить в письм.форме.

Ауд-р долж.получ. сведения: ●Имеется ли на предпр. Уч.политика и отраж-ся ли в ней осн.принципы БУ; ●Какова организационная структ.бухгалтерии; ●Распредел.ли обяз-ти м/ду счетными раб-ками; ●Как организ., подгот., обраб. и хран. док-тов; ●Как изуч.порядок отраж.хоз.операций в регистры БУ; ●Каков порядок отраж-я хоз.опер-ий в регистрах БУ; ●Как осущ.порядок подготовки периодич.б/о; ●Выявл.критич.области учета, где риск возникн.ошибок особенно высок.

С-ма БУ счит-ся эф-ой если выполн.след.треб-я: -операции в учете правильно отраж.временной период их осущ-ия; -операции отражены.в прав.суммах; -опрерации отраж.на счетах БУ в соотв.с действ.зак-вом и уч.политикой предпр.; - зафиксированы детали операций имеющие сущ-ое знач-е для отч-ти; -Ограничена возможность появления злоупотреблений. В ходе проверки ауд-р долж.опр.насколько реально сост.дел соотв.принятым нормат.док-там.

Если ауд-р выражает любое мнение кроме безоговор.положит-го, то он должен указать все причины этого в ауд.закл-ии, и если это возможно дать колич-ную оценку возможного влияния на отч-ть. Эта инф-ия излагается в отд.чати, предшест.выражению мнения и может вкл-ть ссылку на более подробную инф-ию.

Аудит кассовых операций.

Ауд-кую проверку начинают с пров-ки КО. Осн. Нормат-ым док-том, реглмент-щим учет КО, яв-тся «Пор-к вед-я КО» утв. ЦБ РФ 22.09.93 №40. Пров-ка кассы нач-тся с провед-я инвент-ции кассовой наличности. При аудите инвент-я не обязат-на. На момент инв-ции кассир сост-ет отчет и выводит остаток нал.денег. После комиссия (кассир, бухг-р, ауд-р) приступает к полистному пересчету нал.денег.При пров-ке ауд-р обращает вним-е на правиль-ть оформл-я прих-ых и расх-ых кассовых ордеров [ПиРКО]. Неоформл-ые надлежащим образом док-ты к зачету не прин-тся. Наличные деньги, не подтвер-ные ПКО, сч-тся излишком кассы и зачис-тся в доход предпр-я. Выданные деньги по неоформ-ым РКО сч-тся недостачей и д.б. внесены кассиром в кассу. Прин-тся также платежные ведомости, если по ним не истек срок выплаты (н-р, ЗП в теч-е 3дн.) При пров-ке ауд-р устан-ет: - имеется ли в наличии дог-р о полной матер-ой ответ-ти; - соотв-ет ли помещ-е кассы требов-ям, устан-ым пор-ком вед-я КО; - обесп-на ли охрана кассы сохранность денег при дост-ке из банка; - правильно ли хранятся ключи от сейфа (1 экз. у рук-ля; 2 – у кассира); - пров-тся ли внезапные ревизии кассы; имеются ли акты по таким проверкам; - собл-тся ли устан-ый лимит хран-я нал.денег в кассе. За превыш-е лимита м.б. взыскан штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п. Если в ПиРКО какие-л. реквизиты (нет даты, подписи), то такие док-ты сч-тся недейств-ми, а отраж-ые по ним оп-ции – незакон-ми. Также не д.б. исправлений; - ведутся ли на предпр-ии журналы регистрации, ПиРКО, все и док-ты зарегистр-ны в журналах, нет ли пропущ-ых номеров, имеется ли в наличии Кассовая книга и прав-но ли она ведется. Пров-ке подверг-тся все ПиРКО за проверяемый период. При пров-ке КО особ. вним-е обращают на правил-ть, своеврем-ть и полноту оприход-я нал.денег. при получ-ии нал.денег в банке сопост-ют записи в Кас.книге, ПКО, выписках банка и корешках чеков. Полноту оприход-я выр-ки от реал-ии опред-ют путем встречной сверки записи в Кас.кн., ПКО, накладных на реал-ю пр-ции, а также изучают выписки банков, чтобы устан-ть полн-ю ли сдана выр-ка на расч-ый счет. Также испол-тся данные по Кт 90 «Продажи». При пров-ке касс-ых док-тов ауд-р д. изучить дог-ры с юр.лицами и устан-ть соблюд-тся ли лимит расчетов наличными с юр.л. С 22.07.07 этот лимит=100т.р. по 1й сделке, т.е. по 1му дог-ру. При превыш-ии лимита взыск-тся штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п.. Проверяя расходов-е нал.денег из кассы изучают РКО и устан-ют наличие подписей руков-ля, гл.буха, затем – юрид-кое основ-е выдачи нал.денег, после – наличие подписи в получ-ии и паспортных данных получателя. В ходе пров-ки устан-ют правил-ть оформл-я платеж-ных ведом-тей на выдачу ЗП (подпись рук-ля, гл.буха, №), суммы цифрами и прописью; сроки в к-рые дейст-ет док-т. Тщательной проверке подверг-тся корресп-ция счетов по каж. КО. Устан-ют период-ть сдачи отчетов кассира. В сл-е выдачи незаполн-ых чеков с подписями руков-ля и гл.буха проверяют не было ли сл-ев выдачи налденег подотчёт физ.лицам, не явл-щимся раб-ками данного п/п. В ходе пров-ки устан-ют сл-и, когда кассир самост-но передоверяет кому-л. выполн-е поруч-ой ему работы, т.е. он м. передать свои обязанности только по акту. Ответы на все поставленные вопросы ауд-р м. пол-ть путем факт-кой пров-ки, наблюд-я и путем тестиров-я. В заключ-ии пров-ки ауд-р устан-ет соответ-е данных в Кас.книге, балансе и отч-ти, т.е. остатки на конец месяца.

38 Аудит расчетного счета.

В соот. с законно-м все свободные денежные средства предприятия должны хранить на р\с порядок и ведение и открытия бан. счетов регламентирован инструкцией ЦБРФ.

При проверке сначала устанавливают наличие р\с на предприятии. Проверка проводиться отдельно по каждому счету. В ходе проверке устанав. законность совершенных операций, правильность документного оформления, полноту и своевременность зачислений на счет поступив денег, своевременная уплаты налогов, полноту и своев. оприходование денег с р/с в кассу пред-й. По каждому безналичному расчету проверяется наличие договоров и устанав-ся соответ. данных о наличии и двежении ден. средств отраж. в документах и записях, провер. правильность кореспонден. счетов по банковским операциям. Источ. информ. яв. договор с юр. лиц, исполнительные листы, выписки банка и прилож. к ним первич. док., а так же регистр син. уч. В ходе такой проверки устанавливаются случаи оплаты по без товарным операциям. При проверке поступив. на р\с ден. ср. устанавливаются правила их учета и полноту зачислений, для этого в встречной сверке подвер. записи в выписке банкаплатеж. поручений. При проверке операций по р\с обращ. внимание на полноту представленной проверке выпис. банков, а ток же не было ли умышлен. отраж. полученые налич. деньги с р\с на др. счетах вместо счета 50. Особое внимание обращ. на на правильн. коресп. счетов по списании ден.ср. с р\с в кореспон. с ДТ затр. счетов. В ходе проверке устанавливают правила ведения ан. уч. и соответ-ли его записи записям ае. уч.

Аудит валютного счета.

Предприятия могут получать вал. выручку от реализации продукции на экспорт. Для этого предприятие в банке открывает вал. сч. Как правило открывают в.с и тек. в.с. При проверке аудитор должен устанавливать правильность отражения вал. с ч.правильность отражения поступления выписки, правильность отражения продук-ии выр. на счет. б.у. Продажа иностранной валюты отражается на сч. 91 при сн-й вал. выр. для продажи с вал. сч. используют сч. 57. При проверке вал. операций айд-р должен поверить имеет ли право предприятие открывать вал. сч. и соблюдается ли законодательства о валютном контроле. При проверке устанавливают полноту и своевременность зачисления валютной выручки на транзитный вал. сч. Аудитор должен установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных в контрактах с иностранными предприятиями. Необходимо обратить внимание на правильность и своевременность расчета и отражения кур. разниц в учете корреспонденции со сч. 91. При проверке вал. операций изу-я перви-е док. и учет регистра по сч. 52.Порядок проверки вал. сч. аналогичен проверки операции обращают внимание на правильность корреспонденции счетов и достоверность отражения сум. Такая проверка проводиться путем встречной сверки регистров.

Аудит фин. вложений.

Предприятия могут отвлекать средства на различные цели в виде фин. влож. Цель фин. влож. получение доп. доходов в виде % или дивидендов. В ходе проверке аудитор должен установить правильность классификации фин. вложений от этого зависит правильность орга-ии уч. этих вложений и достоверность показателей отчетности. В зависимости от целевого назначения фин. влож. делят: акции,паи, облегации, фин. векселя, предоставленные займы. От срока их делят: краткосрочные и долгосрочные. Каждая операция ф.в. изучается отдельно. Аудитор должен наметить вопросы к-ые изучаются наиболее тщательно. Как правило проверка начинается с устного опроса. При проверке устанавливаются какие изменения произошли в течении года, где хранятся ц.б. С этой целью аудитор просматривает их, а если ц.б. храниться у доверенного лица, то необходимо получить от него подтверждение. Инвестиционное имущество проверяется так же как и др. материальные активы. Затраты на проведение инвент-ии должны быть подтверждены докуметом и отражены в ан. уч. Ауд-р должен установить каким методом оценивается инвентаризация и соо-ет ли этот метод принятий учетной политике. В ходе проверки обращают внимание на правильность отражения фин. влож. в б.у. в сум. фак. затрат. Для ан. учета должна быть использована книга уч. ц.б. по их видам. В ходе проверке также устанавливают проверить создания учета оценочного резерва на сч. 59. Величина резерва определяет отдельно по к\му виду ц.б. котируются на бирже. Необходимо проверить правильность и своевременность учета на сч. 81 собств-х акций выкупленных у акционерах. Особое внимание уделяют проверке предостав-е др. предприятием займов. Такие займы должны предоставлять только за счет собст-х исто-в. Закончить предос-х займов уст-т путем проверки договоров займа и рас. плат. документов. Проверяют правильность соста-я бух. проверок и в соот-ии записи ан. уч. с записями син. уч.

Аудит движения материалов

Приступая к проверке материалов аудитор должен изучить нормативные документы по аудиту материалов: ПБУ 5/01 Учёт МПЗ. методические рекомендации по проведению инвентаризации. Цель А- получение достоверной информации о наличии, движении и оценке имеющихся на п/п материалов, обеспечение их сохранности и соблюдение установленных нормативов их расходования. Проверку начинают с анализа их оценки и фактической стоимости материалов, в которую должны быть включены

ТЗР. комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, стоимость услуг по хранению и др. необходимо установить не включены ли в стоимость материалов расходы на содержание складов и отделов снабжения. При проверке оценки материалов изучают учётную политику п/п. На следующем этапе выборочно проводится инвентаризация. Затем определяется полнота оприходования ТМЦ и на последнем этапе проводится анализ _ правильности списание израсходованных: материалов. При проверке полноты оприходования покупных материалов изучают первичные документы и записи в Ж-ордерах № 6.7. Если при приёмке материалов от поставщика выявлена недостача, то д б составлен Коммерч-ий акт. на основании кого предъявляется претензия поставщику. Изучают первичные документы на оплату поступивших материалов. При оприходовании материалов, изготовленных в своем хозяйстве. сопоставляют документы на оприходование ТМЦ с документами по оплате труда. Особое внимание уделяется на постановку контроля за неотфактуроваными поставками. Затем аудитор изучает документы на списание материалов в затраты производства (накладные и лимитно-заборные карты) В ходе проверки устанавливают не было ли случаев списания материалов в затраты производства отпущенных, но фактически не израсходованных. Эти операции должны рассматриваться как внутрихозяйственное перемещение. Необходимо установить не было ли случаев списания материалов в производство минуя склад. Можно столкнуться с фактами выпуска и реализации неучтённой продукции, т.е не отражённые в бух.документах. Для изготовления неучтённой продукции создаются излишки сырья. Аудитор с целью вскрытия таких злоупотреблений может организовать контрольные запуски сырья (в присутствии созданной комиссии проводится запуск обычного сырья и определяется количество готовой продукции). Обращают внимание на правильность составления бух проводок и соответствие записей аналитического учёта записям синтетического.

Аудит наличия жив-х

При проведении аудита наличия, движения и сохранности жив-х аудиторы должны ознакомится с размещением их на терр-рии орг-ции и закрепленным за отдельным матер-но ответств-ч лицом. Необходимо также избить условия содержания и кормления жив-х. в каждорг-ции следует заблаговременно разрабатывать мероириял ил по обеспечению сохранности жив-ж. Для этого необходимо проверить наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий, обеспеченность плановыми документами бух-го и зоотехнич-го учета. Контролю следует подвергнуть сохранность жив-х и кормов на ферме. Для этого наряду с изучением текущих учетных док-в и записей. Можно применять контрольные инвентаризации наличия жив-х остатка кормов по данным док-та. Аудитор должен изучить рез-ты проведенной инвентаризации, а также правильность отражения на счетах бух.учета этих резул-тов.

Поступления животных

Своевременность, правильность оценки и полноты оприходования приплода жив-х можно установить разными сп-бами. К числу наиболее простых приемов можно отнести: устный опрос персонала. анкетирование по соответствующим направлениям внутрихозяйственного контроля. письменные запросы материально ответ-х лиц и специалистов орг-ции. Наиболее эффективным приемом контроля. полноты и своевременности оприходования приплода жив-х явл.проведение внезапной инв-ции поголовья. Это позволяет выявить неучтенное поголовье, недостачу, замену одних живх-х другими. Изучение материалов ранее проведенной инвентаризации позволяет установить частоту сл>гчасв выявления неоприходованного молодняка жив-х. их виновников и принятие мер к недопущению подобных случаев в дальнейшем. Др.прием - сопоставление актов на оприходование приплода жив-х с регистрами зоотехнического учета. Такое сопоставление док-в позволяет выявить имеющиеся расхождения как в датах оприх-ния приплода, так и в его массе при расхождении. Дтя выявления законности. правильности оценки и полноты оприх-ния приобретенных жив-х на стороне необх-о использовать приемы докум-го контроля. При проверке проверяются акты на закупку скота у населения, счета-фактуры, приемные акты на покупку жив-х безвозмездно поступивших в х-во. а так же необходимо провести встречную сверку указанных док-в с записями в книге движения скота, отчетах о движении скота и птицы на ферме. Особенно тщательной проверке подлежат операции по закупке скота у населения. Часто встречаются нарушенияхоставления фиктивных док-в на закупку 2.завышение жив. массы и упитанности приобретенных жив-х. 3.завышения цен при расчете с продавцами. Своевременность, полноту оприходования жив-х купленных у населения выявляют путем изучения актов на их 'закупку сверку с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания жив-х. отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге скота и др.регистрах бух-го и зоотехн-го учета. Далее следует установить прав-ть указания жив.массы жив-х. При необходимости применяют приемы контрольной инвентаризации и опроса сдатчиков и приемщиков этого скота.

53. Аудит выбытия жив-х.

основными направлениями выбытия жив-х явл-ся: продажа, плановый и вынужденный забой, падеж (гибель). Цель проверки выбытия жив-х - выявить достоверность, законность и целесообразность хоз.операций отраженных соответствующим первичным док-там. Наиболее целесообразно проверить эти операции по отдельным направлениям выбытия жив-х. Наиболее тщат-но проверяются факты падежа ж-х, к-е м. происходить вследствие различных заболеваний и травм. Подробное изучение актов на падеж позволяет установить в каком подразделении, в каком возрасте, в какое время года и по каким причинам происходил падеж. При проверке реализации нсобх-о установить хар-р отдел-х операций, кол-во. жив. массу, упитанность, стоимость жив-х по видам, инвентарный номер и возраст. Следует установить, прав-ть оформления тов-но-транспортных накладных. соответствие данных приемов квитанции, заготовительных орг-ций и записям в учетах регистров, причины расхождения, а также виновных лиц. Особое внимание должно быть обращено на соответствие показ-лей жив.массы упитанности жив-х указ-ной в док-тах. т.к. за расхождением между ними могут скрываться факты замены тяжеловесных упитанных жив-х легковесными. Всестороннему контролю также следует подвергать все другие каналы выбытия ж-х. учета жив-х на выращивании и откорме, прав-ть записей по сч. Л по соответствующим субсчетам, прав-ть корреспонденции счетов по операциям по движению жив-х и птицы. Источником инф-ции для такой проверки явл-ся: (.сводный отчет о движении скота и птицы 2.ведомость анал-го учета жив-х ф73АПК. 3. Вед-ть учета жив-х находящихся у отдел-х граждан на выращивании ф75АПК 4. Ж-о 14АПК. Для установления прав-ти данных на сч_. бухучета необх-о провести взаимную сверку этих данных на соответствующих регистрах учета, суммы Дт-го оборота, вед-ти 73АЛК по каналам движения должна быть равна Кт-му обороту, отражаемого в ж-о 10 АЛ К по сч.20/2. Оборот по каналу движения, по покупкам необходимо сверить с данными ж-о 6АПК и ж-о 8АПК. Аналогичным образом нсобх-о сверить Кт-вые обороты: при реализации скота ж-о 11 АПК. при забое ж-о ЮАПК. при безвозмездной передаче ж-о 12АПК. Необх-о также установить соответствие данных аналит.учета с данными сиитст. учета с данными ж-о 14АПК, гл.кииги и бух.баланса.

Аудит поступления ОС

При проверке операций по поступлению ОС необходимо установить обоснованно ли экономически строительство объектов, включено ли оно в план капитальных, обеспечено ли необходимым финанс-ием, имеется ли в наличии проектно-сметная документация. Полноту и своевременность оприх-ия ОС устанав-ют путем изучения первичных документов и записей по сч. 01. 08. 60. 11. Источниками информации при проверке являются: Акты приема-передачи ОС: Акты на перевод животных; Акты приема многолетних насаждений и передача их в эксплуатацию: Накладные на внутрихоз. перемещение. Акты приемки-передачи отремонтир-х и реконстр. объектов: Инвентарные карточки. Инвентаризац. описи: Ведомость аналитического учета № 73-АПК; Ж-0 № 13-АПК. № 14-АЛК. № 16-АПК (по сч08). При проверке поступления ОС безвозмездно этих объектов. их техническое состояние, своевременность оприходования и закрепление их за материально-ответственным лицом. При покупке ОС. бывших в эксплуатации необходимо установить законность каждой операции и своевременность и полноту оприходования. Основные ошибки, которые возникают при оформлении движения основных средств отсутствие акта приема-передачи ОС. Накладные и счета-фактуры не являются основанием для оприходования основных средств. Отдельно проверяют операции по оприход-ию ОС поступивших в качестве вклада в УК. Особое внимание обращают на наличие протокола согласования стоимости объекта. При проверке строительства и приобретения ОС необходимо установить ведется ли аналитический учет по счету 08. правильно ли открыты субсчета к этому счету, соответствуют ли они плат счетов, как, списываются затраты по строительству и формированию основного стада, как оформляется ввод основных средств в эксплуатацию, облагаются ли НДС затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хоз. способом.

Необходимо проверить правильность оценки приобретенных объектов. правильно ли определяется восстановительная стоимость ОС при их переоценке.

Аудит выбытия ОС

Тщательной проверке в холе аудита подлежат операции по списанию основных средств. ОС выбывают вследствие износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, продаже, безвозмездной передаче, передачи в качестве вклада в УК и др.

В процессе проверки необходимо установить причину списания объектов ОС. законность этих.операций порядок ликвидации прешедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации пришедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливают путем проверки первичных документов (Акты на списание, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, карточки учета движения основных средств, инвентарные карточки, ведомость № 73-АПК. Ж-0№ 13-АПК, главная книга).

Аудитор изучает все акты на списание ОС. При проверке актов обращают внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них всех реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписи всех членов комиссии и подписи руководителя, утверждающего акты.

В ходе проверки выясняется отражались ли операции по реализации и выбытий основных средств на счете 91 и отнесен ли финансовый результат на счет 99.

При проверке безвозмездной передачи ОС необходимо помнить, что стоимость переданного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Путем прослеживания устанавливается правильность корреспонденции счетов по выбытию основных средств. Проверка завершается анализом эффективности использования ОС. коэффициент выбытия. годности основных средств и коэффициент фондоотдачи и т,д.

Аудит движения НМА

К НМА относятся активы, имеющие для п/п стоимость, но не имеющие физического содержания (патенты, имущественные права. ноу-хау. программные продукты для ЭВМ и др.) При проверке НМА надо руководствоваться ПБУ 14/2007. Необходимо обратить внимание на правильность документального оформления НМЛ: если вносится право пользования землей участником, то основанием для оприходования служит документация подтверждающая право учредителя на земельный участок и факт передачи его пользования п/п, Приобретение прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы д б подтверждены лицензионными договорами, -зарегистрированными в патентном ведомстве. Для отражения в учите приобретения ноу-хау п/п должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака д б подтверждена договором, зарегистрированным в патентном ведомстве. При покупке авторских прав регистрация в учите м б произведена на основании договора с юридическим или физическим лицом. В ходе проверки необходимо установить наличие документации, подтверждающей поступление объекта па п п (на каждый объект Акт приёма -передач и НМА по типовой форме). Необходимо установить правильность определения первоначальной стоимости НМА. Если объект поступает как вклад в УК. то стоимость определяется по договоренности сторон. Если объект приобретается со стороньмии создаётся на п/п - сумма фактических затрат на покупку или создание. Если объект приобретается безвозмездно - стоимость определяется экспертным путём. Далее проверяют правильность начисления амортизации. Аморт. начисляется ежемесячно в зависимости от СПИ и учётной политики. При проверке необходимо помнить, что по отдельным видам НМА аморт не начисляется: ноу-хау, товарные знаки,. Проверяй)I правильность ведения аналитического учета и соответствие его записей синтетическим. Гл. книге. балансу. отчётности. Проверяют правильность составления бух. проводок по движению НМА.

 

58 Аудит затрат на производство в с\х п\п

При проведении проверки аудитор должен исследовать уровень себестоимости продукции. Для этого исполняется расчет отклонений, корреляционно-регрессионный анализ и др. Затем необходимо провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции.

В случае выявления значительных отклонений в структуре себестоимости аудитор должен получить письменные объяснения причин этих отклонений.

Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственным процессом рекомендуется провести сравнительный анализ фактических показателей с плановыми показателями. Для предварительной оценки системы внутреннего контроля используются устные опросы и тестирование.

При проверке затрат аудитор устанавливает правильность открытия объектов аналитического учета, правильность составления калькуляции статей затрат, во всех ли случаях ведут учет затрат на оплату труда на основе выполненных работ, указанных в первичных документах, соответствуют ли расходы на оплату труда данным первичных документов и сводных регистрах, подтверждается ли включение натурал