Контроль за дея-тью ауди-ра и ауд.фирм со стороны гос-ва.

Ауд-р и ауд.фирмы обязаны проходить внеш.к-ль кач-ва работы, предоставлять всю необх.док-ию и инф-ию, участвовать в провед-ии внеш.к-ля. Предметом внеш.к-ля яв-ся соблюдение ауд-рами треб-й ФЗ, стандартов ауд.дея-ти и кодекса проф.этики ауд-ров.. К-ль со стороны гос-ва осущ-ет уполномоченный фед.орган. Гос-ый контроль за осущ-ся в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка кач-ва работы проводится не чаще1- раза в5 года, и не чаще 1 раза в год. План.проверки саморег.орг-ей ауд-ров проводятся для ауд-ров, кот.проверяют ГУп и МУП не реже 1 раза в 3 года. Уполномоч.фед.орган осущ-ет такие проверки не реже 1 раза в 2 года. Основанием для осущ-ния внеплановой проверки может явл-ся поданная в уполном-ый фед. орган жалоба на дея-ть ауд-ра или ауд.орг-ии. Уполномоч.орган обязан проинф-ть саморег.орг-ию ауд-ров о рез-тах проверки, принятых реш-ях. За отд.проступки ауд-р м.лишиться аттастата, напр.: Получение аттестата ауд-ра с исп-ем подложных док-тов, вступл-е в силу приговора суда, предусм.наказание в виде лишения права заним-ся ауд.дея-тью, если нарушена незав-ть ауд-ров или ауд.тайны, систематич.нарушение ауд-ром треб-й зак-ва, если ауд-р в теч.2 лет не участв-л в ауд.дея-ти, подписание ауд-ром заведомо ложного ауд.закл-ия, несоблюд-е треб-й по повыш-ю квалиф-ии, уклонение от прохождение ауд-ром внешнего к-ля кач-ва работы. Реш-е об аннулир-ии аттестата м.б. оспорено в теч.3 мес.

По отн-ию к ауд-ру или ауд.фирме уполномоч. орган м.применить сл. меры: вынести предписание, обязывающее устранить нарушения в установленные сроки; вынести предупреждение в пис. форме о недопустимости нарушения; направить саморег.орг-ии реш-е о приостановл-ии членства в саморегул.орг-ии ауд-ров; направить предписание об исключ-ии ауд-ра или ауд.фирмы из саморег.орг-ии ауд-ров. Если принято реш-е о приост-ии членства, то ауд-р или ауд.фирма не имеет право заним-ся ауд.дея-тью, давать реком-ии, участвовать в работе выборных органов саморег.орг-ии ауд-ров.

Контроль аудиторской фирмы за работой ведущих аудиторов

Со стороны ауд-ких фирм конт-ль за деят-ю вед.ауд-ров осущ-тся по след. направ-ям:

1.Обсужд-е и пров-ка обоснов-ти программы ауд-кой пров-ки конкрет-го клиента. Руков-во ауд-ой фирмы приглашает на организац-ое совещ-е вед.ауд-ра, программу к-рого необх-мо обсудить; др. ауд-ров фирмы и предст-ля клиента. По рез-там обсужд-я программы в нее м.б. внесены поправки, добавл-я, уточн-я

2.Строгое соблюд-е организац-но-этических ауд-ких принципов обесп-тся тем, что руков-во ауд-кой фирмы прежде чем поручить ауд-ру пров-ку конкрет-го клиента устан-ет не явл-тся ли данный ауд-р по отнош-ю к клиенту руков-лем, учред-лем ил бухг-ром, а также не состоит ли в близком родстве с вышеуказ-ми лицами. С этой целью представ-ли ауд-кой фирмы знакомятся с учред-ми док-тами и проводят опросы руков-щих раб-ков клиента и каж. ауд-ра при его поступл-ии на работу в ауд-кую фирму. Он с установл-ой период-тью заполняет анкету

3.Смена вед.ауд-ров, проверяющих постоянных клиентов яв-тся 1м из эффект-ых сп-бов конт-ля за кач-вом аудита и доступна мелким и средним ауд-ким фирмам. За 1й отч-ый год пров-ку проводит 1ауд-р фирмы, на след.год вед.ауд-ром назн-тся др.ауд-р фирмы

Кроме этого, отдел-ые крупные ауд-кие фирмы в развитых странах практикуют дублиров-е проверки 1го и того же клиента за 1 и тот же период времени. Повтор-ная пров-ка (бесплатно для клиента) пров-тся после того, как 1ая пров-ка завершена и ауд-кое закл-е выдано клиенту

Контроль ведущего аудитора за деятельностью ассистентов

Ведущий ауд-р – ауд-р, к-рый им. квалификационный аттестат ауд-ра. Вед.ауд-р несет ответ-ть за провед-е проверки и выдачу ауд-го заключ-я.

Ауд-кая орг-я при регистрации и вступл-ии в СРОА предост-ет свед-я об аттестир-ных ауд-рах. В ауд-кой фирме м. работать сотруд-ки, не имеющие ат-та ауд-ра – ассистенты, к-рые участ-ют в провед-ии пров-ки под руков-вом ведущего ауд-ра. Конт-ль вед-го ауд-ра за работой асс-тов нач-тся с того, что ауд-ру предост-тся право набора асс-тов в группу проверки. Ауд-р д.:

- четко сформул-ть задания, указав каким способом следует проверять какие активы и учетные регистры

- убед-ться в том, что асс-т правильно понял суть задания

- обесп-ть асс-та необх-мыми данными для выполн-я зад-я

- проинформ-ть о возм-ых учетных особ-тях и проблемах, к-рые м. возн-ть в проц-се выполн-я ауд-ких проц-р

Асс-т обязан приступить к выполн-ю зад-я, после того, как цель и техника выполн-я зад-я стали ему ясны. Если в пр-се вып-я зад-я возн-ют непрдусмотр-ые обст-ва асс-т д. сообщить об этом вед.ауд-ру

Если в проц-се вып-я зад-я возн-ют предлож-я по соверш-ю пров-ки, необх-мо эти вопросы обсудить с ауд-ром. Выполнив зад-е, асс-т обязан оформить резул-ты в том виде, к-ром предусм-но зад-е ауд-ра.

Аудит учредительных документов

При провед-ии пров-ки ауд-р д. пров-ть юр-кий статус и право функц-я п/п. С этой целью изуч-тся след.док-ты:

- устав п/п

- учред-ый дог-р

В ходе пров-ки устан-тся когда и кем зарегистр-на орг-я, в каких банках открыты расч-ый счет, кто яв-тся учр-лем п/п и их доли в уставном кап-ле [УК], соответ-ет ли размеры вкладов каж.уред-ля и в целом размер УК треб-ям законод-ва (миним-ый размер для п/п – 10 000 р., ОАО – 100 000 р.)

В пр-се пров-ки необх-мо устан-ть наличие:

- свид-ва о гос.регис-ии

- протоколов СОБР-ий учр-лей

- свид-ва о рег-ции в органах статистики

- свид-ва о рег-ции в Мин-ве по нал. и сборам

- свид-ва о рег-ции во внебюдж-ых и экол-ких фондов

Также необх-мо изучить ист-ки взносов учред-лей в УК. Запрещено напрв-ть в УК бюдж-ые и заемные ср-ва; проверить наличие док-тов, подтв-щих право собст-ти

учр-лей на вносимое имущ-во. Доли в УК м.б. внесены учред-лями в виде ден.ср-в, немат-ых активов, осн.ср-в, ТМЦ, цен.бумаг…

Устан-ть:

- обоснов-ть оц-ки им-ва, вносимого в УК и докум-ое подтвержд-е (накладные, акты)

- нет ли в числе учред-лей юр.лиц с неликвидным балансом или лиц, объявл-ых банкротами

Изучаются след.организац-ые док-ты:

- дог-ры банковских счетов

- проспект эмиссии и реестр акционеров (для АО)

- выписки из протоколов реш-й Совета директоров

- годового и текущих собраний учред-лей

- приказы исполн-ой дирекции

- переписка с учред-лями и акционерами

- внутр-ие положения п/п

При пров-ке учред-ых док-тов необх-мо устан-ть:

- организационно-правовую форму и структуру п/п, ее соответ-е Гражд-кому кодексу

- стр-ру управл-я п/п

- полномочия руков-лей всех ур-ней

- предусм-но ли в Уставе созд-е резервного кап-ла

- пор-к распред-я прибыли

- пор-к реорган-ии и ликвидации орг-ции

- пор-к осущест-я внешнеэк-кой деят-ти

- имеет ли право п/п создавать на тер-рии РФ и зарубежом филиалы и дочерние общ-ва

- какими видами деят-ти зан-тся п/п

- соответ-ют ли эти виды деят-ти Уставу п/п

При пров-ке следует помнить, что отд.виды деят-ти подлежат лицензир-ю, поэтому ауд-ры д. выяснить имеются ли в наличии лицензии и не просрочены ли они. Если на п/п на лицензируемые виды деят-ти нет лицензий, то такая деят-ть считается незаконной.

Проверяя учр-ые док-ты, ауд-р устан-ет как форм-тся УК

36.Аудит учётной политики [УП]

Учетная политика – совокуп-ть принципов и правил, реглам-щих методические и организац-ые основы вед-я бух.учета на п/п на отч-ый год. Вновь созданные п/п д. оформ-ть приказом избранную УП не позднее 90 дней с мом-та рег-ции. Пор-к формиров-я УП реглам-тся ПБУ 1/2008.

Ауд-р в ходе пров-ки д. устан-ть своевр-ть оформл-я УП и полноту раскрытия метод-ких подходов к вед-ю БУ.

В УП д. найти отраж-е след.вопросы:

- пор-к начисл-я ам-ции по осн.ср-вам

- пор-к учета затрат на ремонт осн-ых ср-в

- пор-к начисл-я аморт-ии по немат-ым активам

- пор-к отраж-я в учете проц-са приобрет-я и загот-я мат-лов

- метод оценки производ-ных запасов

- способ оценки товаров

- сп-б учета затрат на произв-во продукции

- сп-б учета и выпуска гот.прод-ии

- сп-б распредел-я косвенных расходов (ОПР, ОХР, коммерч-кие)

- перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей

- пор-к учета и спис-я расходов буд.периодов

- пор-к провед-я инвентар-ии имущ-ва и обязат-тв

- пор-к распредел-я и испол-я чистой прибыли

- пор-к признания доходов и расходов в налоговом учете

Аудит кассовых операций.

Ауд-кую проверку начинают с пров-ки КО. Осн. Нормат-ым док-том, реглмент-щим учет КО, яв-тся «Пор-к вед-я КО» утв. ЦБ РФ 22.09.93 №40. Пров-ка кассы нач-тся с провед-я инвент-ции кассовой наличности. При аудите инвент-я не обязат-на. На момент инв-ции кассир сост-ет отчет и выводит остаток нал.денег. После комиссия (кассир, бухг-р, ауд-р) приступает к полистному пересчету нал.денег.При пров-ке ауд-р обращает вним-е на правиль-ть оформл-я прих-ых и расх-ых кассовых ордеров [ПиРКО]. Неоформл-ые надлежащим образом док-ты к зачету не прин-тся. Наличные деньги, не подтвер-ные ПКО, сч-тся излишком кассы и зачис-тся в доход предпр-я. Выданные деньги по неоформ-ым РКО сч-тся недостачей и д.б. внесены кассиром в кассу. Прин-тся также платежные ведомости, если по ним не истек срок выплаты (н-р, ЗП в теч-е 3дн.) При пров-ке ауд-р устан-ет: - имеется ли в наличии дог-р о полной матер-ой ответ-ти; - соотв-ет ли помещ-е кассы требов-ям, устан-ым пор-ком вед-я КО; - обесп-на ли охрана кассы сохранность денег при дост-ке из банка; - правильно ли хранятся ключи от сейфа (1 экз. у рук-ля; 2 – у кассира); - пров-тся ли внезапные ревизии кассы; имеются ли акты по таким проверкам; - собл-тся ли устан-ый лимит хран-я нал.денег в кассе. За превыш-е лимита м.б. взыскан штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п. Если в ПиРКО какие-л. реквизиты (нет даты, подписи), то такие док-ты сч-тся недейств-ми, а отраж-ые по ним оп-ции – незакон-ми. Также не д.б. исправлений; - ведутся ли на предпр-ии журналы регистрации, ПиРКО, все и док-ты зарегистр-ны в журналах, нет ли пропущ-ых номеров, имеется ли в наличии Кассовая книга и прав-но ли она ведется. Пров-ке подверг-тся все ПиРКО за проверяемый период. При пров-ке КО особ. вним-е обращают на правил-ть, своеврем-ть и полноту оприход-я нал.денег. при получ-ии нал.денег в банке сопост-ют записи в Кас.книге, ПКО, выписках банка и корешках чеков. Полноту оприход-я выр-ки от реал-ии опред-ют путем встречной сверки записи в Кас.кн., ПКО, накладных на реал-ю пр-ции, а также изучают выписки банков, чтобы устан-ть полн-ю ли сдана выр-ка на расч-ый счет. Также испол-тся данные по Кт 90 «Продажи». При пров-ке касс-ых док-тов ауд-р д. изучить дог-ры с юр.лицами и устан-ть соблюд-тся ли лимит расчетов наличными с юр.л. С 22.07.07 этот лимит=100т.р. по 1й сделке, т.е. по 1му дог-ру. При превыш-ии лимита взыск-тся штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п.. Проверяя расходов-е нал.денег из кассы изучают РКО и устан-ют наличие подписей руков-ля, гл.буха, затем – юрид-кое основ-е выдачи нал.денег, после – наличие подписи в получ-ии и паспортных данных получателя. В ходе пров-ки устан-ют правил-ть оформл-я платеж-ных ведом-тей на выдачу ЗП (подпись рук-ля, гл.буха, №), суммы цифрами и прописью; сроки в к-рые дейст-ет док-т. Тщательной проверке подверг-тся корресп-ция счетов по каж. КО. Устан-ют период-ть сдачи отчетов кассира. В сл-е выдачи незаполн-ых чеков с подписями руков-ля и гл.буха проверяют не было ли сл-ев выдачи налденег подотчёт физ.лицам, не явл-щимся раб-ками данного п/п. В ходе пров-ки устан-ют сл-и, когда кассир самост-но передоверяет кому-л. выполн-е поруч-ой ему работы, т.е. он м. передать свои обязанности только по акту. Ответы на все поставленные вопросы ауд-р м. пол-ть путем факт-кой пров-ки, наблюд-я и путем тестиров-я. В заключ-ии пров-ки ауд-р устан-ет соответ-е данных в Кас.книге, балансе и отч-ти, т.е. остатки на конец месяца.

38 Аудит расчетного счета.

В соот. с законно-м все свободные денежные средства предприятия должны хранить на р\с порядок и ведение и открытия бан. счетов регламентирован инструкцией ЦБРФ.

При проверке сначала устанавливают наличие р\с на предприятии. Проверка проводиться отдельно по каждому счету. В ходе проверке устанав. законность совершенных операций, правильность документного оформления, полноту и своевременность зачислений на счет поступив денег, своевременная уплаты налогов, полноту и своев. оприходование денег с р/с в кассу пред-й. По каждому безналичному расчету проверяется наличие договоров и устанав-ся соответ. данных о наличии и двежении ден. средств отраж. в документах и записях, провер. правильность кореспонден. счетов по банковским операциям. Источ. информ. яв. договор с юр. лиц, исполнительные листы, выписки банка и прилож. к ним первич. док., а так же регистр син. уч. В ходе такой проверки устанавливаются случаи оплаты по без товарным операциям. При проверке поступив. на р\с ден. ср. устанавливаются правила их учета и полноту зачислений, для этого в встречной сверке подвер. записи в выписке банкаплатеж. поручений. При проверке операций по р\с обращ. внимание на полноту представленной проверке выпис. банков, а ток же не было ли умышлен. отраж. полученые налич. деньги с р\с на др. счетах вместо счета 50. Особое внимание обращ. на на правильн. коресп. счетов по списании ден.ср. с р\с в кореспон. с ДТ затр. счетов. В ходе проверке устанавливают правила ведения ан. уч. и соответ-ли его записи записям ае. уч.

Аудит валютного счета.

Предприятия могут получать вал. выручку от реализации продукции на экспорт. Для этого предприятие в банке открывает вал. сч. Как правило открывают в.с и тек. в.с. При проверке аудитор должен устанавливать правильность отражения вал. с ч.правильность отражения поступления выписки, правильность отражения продук-ии выр. на счет. б.у. Продажа иностранной валюты отражается на сч. 91 при сн-й вал. выр. для продажи с вал. сч. используют сч. 57. При проверке вал. операций айд-р должен поверить имеет ли право предприятие открывать вал. сч. и соблюдается ли законодательства о валютном контроле. При проверке устанавливают полноту и своевременность зачисления валютной выручки на транзитный вал. сч. Аудитор должен установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных в контрактах с иностранными предприятиями. Необходимо обратить внимание на правильность и своевременность расчета и отражения кур. разниц в учете корреспонденции со сч. 91. При проверке вал. операций изу-я перви-е док. и учет регистра по сч. 52.Порядок проверки вал. сч. аналогичен проверки операции обращают внимание на правильность корреспонденции счетов и достоверность отражения сум. Такая проверка проводиться путем встречной сверки регистров.

Аудит фин. вложений.

Предприятия могут отвлекать средства на различные цели в виде фин. влож. Цель фин. влож. получение доп. доходов в виде % или дивидендов. В ходе проверке аудитор должен установить правильность классификации фин. вложений от этого зависит правильность орга-ии уч. этих вложений и достоверность показателей отчетности. В зависимости от целевого назначения фин. влож. делят: акции,паи, облегации, фин. векселя, предоставленные займы. От срока их делят: краткосрочные и долгосрочные. Каждая операция ф.в. изучается отдельно. Аудитор должен наметить вопросы к-ые изучаются наиболее тщательно. Как правило проверка начинается с устного опроса. При проверке устанавливаются какие изменения произошли в течении года, где хранятся ц.б. С этой целью аудитор просматривает их, а если ц.б. храниться у доверенного лица, то необходимо получить от него подтверждение. Инвестиционное имущество проверяется так же как и др. материальные активы. Затраты на проведение инвент-ии должны быть подтверждены докуметом и отражены в ан. уч. Ауд-р должен установить каким методом оценивается инвентаризация и соо-ет ли этот метод принятий учетной политике. В ходе проверки обращают внимание на правильность отражения фин. влож. в б.у. в сум. фак. затрат. Для ан. учета должна быть использована книга уч. ц.б. по их видам. В ходе проверке также устанавливают проверить создания учета оценочного резерва на сч. 59. Величина резерва определяет отдельно по к\му виду ц.б. котируются на бирже. Необходимо проверить правильность и своевременность учета на сч. 81 собств-х акций выкупленных у акционерах. Особое внимание уделяют проверке предостав-е др. предприятием займов. Такие займы должны предоставлять только за счет собст-х исто-в. Закончить предос-х займов уст-т путем проверки договоров займа и рас. плат. документов. Проверяют правильность соста-я бух. проверок и в соот-ии записи ан. уч. с записями син. уч.