Проверка правильности налогообложения производственных запасов

Хозяйственные операции по движению производственных запасовоблагаются следующими основными налогами: налогом на добавленную стоимость по операциям поступления и выбытия; налогом на прибыль по запасам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям выбытия запасов. Аудитор, проверяя порядок определения налога на добавленную стоимость по операциям поступленияпроизводственных запасов, обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены запасы и оприходованы ли они; оплачены ли счета поставщиков. Проверяя порядок взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия производственных запасов аудитор устанавливает: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, Декларации по налогу на добавленную стоимость. Проверяя порядок начисления налога на прибыль по безвозмездно полученным производственным запасам аудитор устанавливает правильность признания внереализационного дохода, своевременность включения дохода в налоговую базу (в момент принятия запасов к учету). Проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытия производственных запасов, аудитор устанавливает правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относится доходы, полученные от реализации объектов; на уменьшение – расходы, полученные при реализации, списании в результате чрезвычайных обстоятельств, хищениях (виновники которых не установлены) производственных запасов. Проверка производится на основании Отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль.

Примечание. Аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета.

 

Типичные ошибки и нарушения в учете производственных запасов

 

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления запасов; несвоевременное оприходование производственных запасов; отсутствие норм расхода или их несоблюдение; некорректная корреспонденция счетов.

Вопросы для самопроверки

1. Что устанавливается при проверке сохранности производственных запасов?

2. Как проводится инвентаризация производственных запасов?

3. Что включает в себя аудиторская проверка операций по использованию (выбытию) производственных запасов?

4. Какие документы могут подтверждать обоснованность создания резерва под снижение стоимости производственных запасов?

5. Что следует установить аудитору, проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытия производственных запасов?

Тесты по теме

 

1. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется из:

а) оценки, согласованной с учредителями;

б) фактических затрат, связанных с их приобретением;

в) независимой оценки стоимости имущества.

 

2. Курсовые разницы по счету «Материалы»:

а) отражаются, если это оговорено в учетной политике организации;

б) отражаются только по материалам, поступившим по импортным контрактам;

в) не отражаются.

 

3. Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче материально-производственных запасов:

а) не возникает;

б) начисляет и уплачивает передающая материально-производственные запасы сторона;

в) начисляет и уплачивает получающая материально-производственные запасы сторона.

 

4. Не относятся к материально-производственным запасам:

а) товары в розничной торговле;

б) стулья для офиса;

в) материалы для хозяйственных нужд.

 

5. В учетной политике организации предусмотрена оценка материалов при списании в производство методом ФИФО. В условиях инфляции этот метод:

а) снижает себестоимость выпускаемой продукции;

б) не влияет на себестоимость продукции;

в) увеличивает себестоимость выпускаемой продукции.