Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов

Хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов облагаются следующими основными налогами: налогом на добавленную стоимость по операциям поступления, выбытия и ремонта подрядным способом; налогом на прибыль по объектам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям реализации названных объектов. Аудитор, проверяя порядок определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления объектов основных средств и нематериальных активов и ремонта объектов основных средств, обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены данные объекты и оприходованы ли они; приняты ли работы по выполненному ремонту; оплачены ли счета поставщиков и подрядчиков. Проверяя порядок взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов аудитор устанавливает: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, Декларации по налогу на добавленную стоимость. Проверяя порядок начисления налога на прибыль по безвозмездно полученным объектам основныхсредств и нематериальных активов аудитор устанавливает правильность начисления внереализационного дохода от использования указанных объектов (ежемесячно равными долями в течение всего срока полезного использования). Проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов, аудитор устанавливает правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относится прибыль от реализации объектов; на уменьшение – убытки от реализации, списания, хищений (виновники которых не установлены) объектовосновных средств и нематериальных активов. Проверка производится на основании Отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями вучете основных средств и нематериальных активов являются следующие: отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; несвоевременное оприходование объектовосновных средств и нематериальных активов; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектовосновных средств и нематериальных активов; неправильное начисление амортизации по отдельным объектамосновных средств и нематериальных активов; начисление износа по объектамосновных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых истек; неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам; неоприходование материалов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по учету объектовосновных средств и нематериальных активов.

 

Вопросы для самопроверки

1. На какие моменты должен обратить внимание аудитор при проверке условий хранения и эксплуатации объектов основных средств?

2. Что должен установить аудитор при проверке начисления амортизации по основным средствам?

3. Что должен установить аудитор при проверке начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения?

4. Как осуществляется проверка правильности оформления юридических документов на объекты нематериальных активов?

5. Что следует установить аудитору, проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытияобъектов основных средств и нематериальных активов?

6. Назовите типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов.

 

Тесты по теме

 

1. В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по:

а) остаточной стоимости;

б) восстановительной стоимости;

в) рыночной стоимости.

 

2. Сумма уценки основных средств при проведении их переоценки относится на:

а) добавочный капитал организации;

б) счет прибылей и убытков;

в) счета затрат.

 

3. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств для целей бухгалтерского учета не являются:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

б) государственные пошлины;

в) налог на добавленную стоимость.

 

4. Стоимость основных средств не может быть изменена в случае их:

а) реконструкции;

б) капитального ремонта;

в) дооборудования.

 

5. Начисление амортизации основных средств производится:

а) один раз в квартал;

б) в зависимости от способа амортизации;

в) ежемесячно независимо от способа амортизации.

 

 

17. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

17.1. Цель проверки и источники информации.

Цель проверки и источники информации. Целью проверки операций с производственными запасами является формулирование мнения относительно правильности классификации производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Основными источниками информации при проверке служат: бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и другим); первичные документы (приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи); юридические документы (договор о полной материальной ответственности, договора поставки).