Облік доходів (витрат) комерційного банку

Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів та витрат банку затверджено Постановою Правління Національного банку від 25. 09. 97 за № 316. Вони базуються на принципах нарахування та відповідності.

Так, статті доходів та витрат за принципом нарахування обліковуються та оцінюються на момент реалізації активу або в міру надання послуг. У цьому ж періоді вони заносяться до балансового звіту без врахування факту отримання або сплати коштів.

За принципом відповідності витрати і доходи, пов'язані з цими витратами, мають визнаватися у бухгалтерському обліку за один і той самий звітний період.

Зазначені принципи застосовуються за таких умов:

- фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням послуг може бути чітко оцінений;

- дохід або витрати зумовлюють виникнення реальної заборгованості. Ці умови вважаються виконаними, якщо:

- існує угода про надання (отримання) послуг, яка має юридичну силу;

- існують документи, що підтверджують повне або часткове надання (отримання) послуг (акт приймання-передачі, платіжна вимога-доручення).

Якщо за 2-3 останні дні місяця не можна визначити точну суму доходу, то через відсутність необхідних даних, то суму доходу необхідно враховувати в наступному місяці, незважаючи на те, що послуга надана в попередньому місяці (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування).

У разі невиконання цих умов принципи нарахування та відповідності застосовують у межах принципу обережності, за яким неприпустимі переоцінка активів або доходу банку, так і недооцінка зобов’язань та витрат банку. Банк має:

- враховувати доходи від наданої послуги в розмірі витрат, пов’язаних з наданням такої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів;

- у противному разі враховуються лише витрати, доходи враховуватимуться при їх фактичному отриманні.

Якщо банк може довести, що отримання доходів є сумнівним, то їх можна обліковувати за касовим методом.

Отримання доходів вважається сумнівним за наявності документів, які підтверджують виконання однієї з умов:

- прострочення клієнтом платежу понад 30 днів (хоча б за однією з угод, що їх банк має з цим клієнтом).

- погіршення фінансового стану клієнта такою мірою, що керівництво банку може прийняти рішення про визнання його сумнівним дебітором.

Після визнання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною банк зменшує свої доходи на суму такої заборгованості (дебетує відповідний рахунок класу 6). Подальший облік та нарахування доходів за сумнівним боргом відображається за позабалансовими рахунками до закінчення строку позовної давності.

При розрахунку суми процентів (за кредитними та депозитними договорами) враховується перший і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту визнаються як дати валютування.

При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися до розрахунків (крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції).

Існує кілька варіантів визначення кількості днів для розрахунків процентів, а саме:

- метод “факт/факт” (до розрахунку приймається фактична кількість днів у місяці та році);

- метод “факт/360” (до розрахунку приймається фактична кількість днів у місяці, але у році умовно 360);

- метод “30/360” (до розрахунку приймається кількість днів у місяці 30, а у році - 360).

Деякі правила обліку доходів та витрат.

1. Проценти та прирівняні до них комісії мають обліковуватись регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яку вказано в угоді з контрагентом.

2. У кінці кожного місяця (або щоденно – за рішенням банку) виконуються такі бухгалтерські проведення.

- При нарахуванні доходів:

Д-т “Нараховані доходи”

К-т “Доходи”

- При нарахуванні витрат:

Д-т “Витрати”

К-т “Нараховані витрати”

- При отриманні коштів:

Д-т “Поточний рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку)”

К-т “Нараховані доходи”

- При сплаті коштів:

Д-т “Нараховані витрати”

К-т “Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку)”

- У разі неотримання платежу в обумовлений угодою термін:

Д-т “Прострочені нараховані доходи”

К-т “Нараховані доходи”

- У разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною:

Д-т “Сумнівна заборгованість”

К-т “Прострочені нараховані доходи”

- При отриманні коштів авансом:

Д-т “Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку)”

К-т “Доходи майбутніх періодів”

- У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т “Доходи майбутніх періодів”

К-т “Доходи”

- При сплаті коштів авансом:

Д-т “Витрати майбутніх періодів”

К-т “Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку)”.

- У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т “Витрати”

К-т “Витрати майбутніх періодів”.

Для обліку доходів використовують рахунки класу 6 і видатків класу 7. Дебіторська і кредиторська заборгованості за нарахованими доходами та витратами обліковуються за рахунками класів 1 і 2.

Рахунки класів 6 і 7 (розділи, групи) за назвами максимально наближені до показників звіту про прибутки та збитки. За балансовими рахунками 4-го порядку обліковуються цілком конкретні види доходів.

Наприклад.

- Рахунок № 6024 “Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями”

- Рахунок № 6043 “Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність фізичним особам”.

При складанні бухгалтерських проведень з нарахування доходів необхідно додержуватись відповідності рахунків нарахованих доходів назвам рахунків доходів.

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають включатись до звітності цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух резервів, розрахунок податків та інших обов’язкових платежів істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду. Як правило, вони виконуються в останній робочий день місяця. За різних обставин банк може не встигнути провести результати цих операцій за рахунками бухгалтерського обліку, що призводить до подання неповної інформації щоденним файлом № 01 “Дані про залишки на рахунках”.

Тому Національним банком України (Постанова Правління від 10.09.98 за № 58) визначаються правила формування коригувальних проведень, що здійснюються комерційними банками з метою забезпечення реальної фінансової звітності.

Коригувальне проведення виконується за умови, що подія, зміст якої вона відображає, стосується операції фактично приведеної у звітному періоді або відображеної у балансі банку на кінець попереднього місяця.

Визначено такі принципи здійснення коригувальних проведень:

- виконуються після звітного місяця у перші дні наступного місяця, до дати надання файлу 02 “Дані про обороти та залишки на рахунках”;

- відображаються у балансі банку у день фактично виконання проведення;

- у виписці з особового рахунку коригувальне проведення показуються окремою групою, відокремленою незаповненим рядком від проведень поточного дня. Аналогічно відокремлюються коригувальні проведення і в меморіальному ордері, який підписує виконавець, головний бухгалтер або його заступник.

Комерційні банки щоденно роздруковують список виконаних коригувальних проведень, який згодом підшивається разом із документами за цими проведеннями. У документах дня вони підшиваються окремою групою.

Комерційні банки щомісячно ведуть накопичувальні реєстри коригуючих проведень, які використовують далі для формування файлу 02 (включається до оборотів звітного місяця).

Комерційні банки можуть запроваджувати окремий порядок здійснення коригуючих проведень згідно зі своєю внутрішньою системою за рахунками, визначеними цим порядком.

Для проведення коригувань використовують розглянуті далі рахунки:

- Балансові рахунки “Нарахованих доходів”:

1208, 1218, 1418, 1428, 1508, 1518, 1528, 2008, 2018, 2028, 2038, 2048, 2058, 2068, 2058, 2068, 2078, 2108, 2118, 2208, 2218, 3108, 3118, 3208, 3570, 3578, 3904, 1509, 1519, 1529, 2029, 2039, 2049, 2059, 2069, 2079, 2109, 2119, 3119, 3219, 3579.

- Балансові рахунки “Нарахованих витрат”:

1308; 1318, 1328, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2548, 2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 3308, 3328, 3668, 3670, 3678, 3905.

- Рахунки “Дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку”.

- Рахунки групи 352 “Розрахунки за податками та обов'язковими платежами”.

- Рахунки групи 361 “Кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку”.

- Рахунки групи 362 “Розрахунки за податками та обов'язковими платежами”.

- Рахунки неамортизованого дисконту:

1416; 1426; 3116; 3216; 3306.

- Рахунки неамортизованої премії:

1417, 1427, 3117, 3307.

- Рахунки резервів:

1490, 1491, 1590, 2400, 2890, 3190, 3290, 3590, 3690.

- Рахунки розділів 43, 44, 45.

- Рахунки групи 350 “Витрати майбутніх періодів”.

- Рахунки групи 360 “Доходи майбутніх періодів”.

- Рахунки групи 380 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських матеріалів”.

- 3720 П Кредитові суми до з'ясування.

- 3902 А Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні.

- 3903 П Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні.

- Рахунки групи 502 “Загальні резерви банку”.

- Рахунки групи 503 “Результати минулих років”.

- Рахунки групи 504 “Результати минулого року, що очікують на затвердження”.

- Рахунки групи 510 “Результати переоцінки”.

- Усі рахунки класу 6 “Доходи” та класу 7 “Витрати”.

- Усі рахунки класу 9 “Позабалансові рахунки” (крім тих на яких обліковуються цінності у сховищі).