Облік фінансових результатів та використання прибутку.

Фінансові результати за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають,

поділяються на: прибутки (збитки) від звичайної діяльності (операційна (основна та інша) діяльність, інша звичайна (інвестиційна та фінансова) діяльність) та надзвичайних подій.

Для узагальнення інформації про фінансові результати передбачений рахунок

79 “ Фінансові результати ”, який ведеться за субрахунками:

791 “Результат основної діяльності”

792 “Результат фінансових операцій”

793 “Результат від іншої звичайної діяльності”

794 “Результат від надзвичайних подій”

За кредитом рахунку 79 та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.

За кредитом рахунку 791 “ Результати основної діяльності ” відображається

сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт та послуг та іншої операційної діяльності, тобто:

Дт 70 “Доходи від реалізації”

Дт 71 “Інший операційний дохід” Кт 79

На дебет рахунку 791 в кінці звітного періоду списують:

собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (Кт 90 “Собівартість реалізації”)

адміністративні витрати (Кт 92 “Адміністративні витрати”)

витрати на збут (Кт 93 “Витрати на збут”)

інші операційні витрати (Кт 94 “Інші витрати операційної діяльності”)

нарахована сума податку на прибуток від звичайної діяльності (Кт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”).

Шляхом співставлення на субрахунку 791 кредитового обороту (загальна сума

отриманих доходів від реалізації та інших операційних доходів) з дебетовим оборотом (Загальна сума операційних витрат з врахуванням податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток чи збиток) від основної діяльності підприємства.

Визначена сума фінансового результату від основної діяльності списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” такими записами:

- на суму отриманого прибутку

Дт 791 Кт 441 “Прибуток нерозподілений”

- на суму отриманого збитку

Дт 442 “Непокриті збитки” Кт 791

На рахунку 792 “ Результат фінансових операцій ” визначаються фінансові результати від фінансових операцій підприємства такими проводками:

- на суму отриманих доходів від фінансових операцій:

Дт 72 “Дохід від участі в капіталі”

Дт 73 “Інші фінансові доходи” Кт 792

- на суму витрат від фінансової діяльності: Дт 792 Кт 95 “Фінансові витрати”

Кт 96 “Втрати від участі в капіталі”

На рахунку 793 “ Результат від іншої звичайної діяльності ” визначають фінансовий результат від інвестиційної та іншої звичайної діяльності такими проводками:

- на суму доходів від інвестиційної та іншої діяльності: Дт 74 “Інші доходи” Кт 793

- на суму витрат, які виникли в процесі інвестиційної та іншої діяльності:

Дт 793 Кт 97 “Інші витрати”

На рахунку 794 “ Результат надзвичайних подій ” визначається прибуток

(збиток) від надзвичайних подій.

- на суму доходів, отриманих від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій):

Дт 75 “Надзвичайні доходи” Кт 794

- на суму витрат і втрат від надзвичайних подій: Дт 794 Кт 99 “Надзвичайні втрати”

Ставка податку на прибуток, об'єкти оподаткування та порядок визначення прибутку до оподаткування, обов'язки та відповідальність платників регламентуються Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” та П(С)БО 17 “Податок на прибуток”.

Облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 “ Податок на прибуток ” за

субрахунками:

981 “Податок на прибуток від основної діяльності”

982 “Податок на прибуток від надзвичайних подій”

На субрахунку 981 ведуть облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, визначену за встановленою ставкою оподаткування від прибутку, що відображений у системі бухгалтерського обліку (30 %).

На суму нарахованого податку на прибуток роблять запис:

Дт 98 “Податок на прибуток”

Кт 641 “Розрахунки за податками”

Після цього за даними рахунка 79 визначають чистий фінансовий результат, який списують на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Тобто, прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.

У звіті про фінансові результати чистий прибуток (збиток) визначають як алгебраїчну суму прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного доходу, надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

Згідно діючим положенням отриманий підприємством прибуток на рахунку

441 “Прибуток нерозподілений” відображається зростаючим підсумком з початку року і до кінця року показується як нерозподілений.

Використання отриманого прибутку на протязі року відображається на дебеті

рахунку 443 “Прибуток використаний у звітному періоді” в кореспонденції з кредитом таких рахунків:

40 “Статутний капітал”, 43 “Резервний капітал” – на суму прибутку, використаного на збільшення статутного або резервного капіталу.

67 “Розрахунки з учасниками” – на суму нарахованих за рахунок прибутку дивідендів учасникам за простими або привілейованими акціями.

В кінці року сума використаного прибутку списується на зменшення нерозподіленого прибутку таким записом:

Дт 441 “Прибуток нерозподілений”

Кт 443 “Прибуток, використаний в звітному періоді”.

Збитки, отримані підприємством можуть списуватися за рахунок отриманого прибутку:

Дт 441 “Прибуток нерозподілений” Кт 442 “Непокриті збитки”

Або за рахунок резервного капіталу: Дт 43 “Резервний капітал”

Кт 442 “Непокриті збитки”.

Облік власного капіталу.

Власний капітал підприємства – це частина в активах підприємства, яка

залишається після вирахування усіх його зобов'язань. Власний капітал складається із статутного, пайового, додаткового, резервного, нерозподілених прибутків (непокритих

збитків). Зменшують власний капітал величини неоплаченого капіталу і вилученого капіталу.

Загальна схема власного капіталу:

Статутний капітал – це зафіксована в засновницьких документах загальна вартість активів, що є внеском засновників (учасників) до капіталу підприємства.

Вкладами учасників і засновників можуть бути:

будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності;

цінні папери;

нематеріальні активи;

грошові кошти.

Забороняється використовувати для формування статутного капіталу бюджетні кошти, кошти, отримані в кредит і під заставу, а також векселі.

В бухгалтерському обліку на суму внесків засновників в статутний капітал підприємства роблять записи за кредитом рахунку 40 “Статутний капітал” в кореспонденції з дебетом рахунків:

31 “Рахунки в банках” – на суму внесених грошових коштів

15 “Капітальні інвестиції” – на суму внесених основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів

20, 22, 28 – на вартість внесених матеріальних активів.

Після надходження останнього внеску і досягнення розміру капіталу, зазначеного у статутних документах, записи на рахунку 40 “Статутний капітал” можуть бути зроблені лише за рішенням правління підприємства про збільшення або зменшення статутного капіталу.

Акціонерне товариство створює статутний капітал за рахунок внесків засновників в обмін на випущені товариством акції. Загальна номінальна вартість випущених акцій визначає розмір статутного капіталу. Збільшення капіталу акціонерного товариства регулюється Законом України “Про господарські товариства” і здійснюється шляхом випуску нових акцій або збільшення номінальної вартості акцій.

Неоплачений капітал – сума заборгованості власників (засновників) за внесками до статутного капіталу. Для обліку такої заборгованості призначений рахунок 46 “Неоплачений капітал” за дебетом якого відображається заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу, за кредитом – погашення такої заборгованості.

Учасник повинен повністю внести свій внесок не пізніше року з дня державної реєстрації товариства. У разі невиконання цих зобов'язань він повинен за час прострочення сплатити штраф у розмірі 10% річних з недовнесеної суми, якщо інше не передбачене статутними документами.

Після реєстрації акціонерного товариства на суму акціонерного капіталу робиться запис:

Дт 46 “Неоплачений капітал” Кт 40 “Статутний капітал”.

Фактично отримані внески акціонерів відображаються записами: Дт 31, 30, 15 і т.д. Кт 46

Акції акціонерного товариства можуть випускатися як за номінальною вартістю, так і вищою від номінальної. Якщо акції випускаються за вартістю, вищою

від номінальної, то статутний капітал товариства збільшується на номінальну вартість акцій, а на різницю між продажною вартістю випуску і його номінальною вартістю виникає емісійний дохід. В цьому випадку робиться запис:

Дт 46 Кт 421 “Емісійний дохід”

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб (пайових внесків), добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько- фінансової діяльності згідно із засновницькими документами.

До підприємств, капітал яких формується за рахунок пайових внесків, належать:

підприємства споживчої кооперації;

кредитні спілки;

житлово-будівельні кооперативи;

КСП.

Для обліку та узагальнення інформації при суми пайових внесків передбачений рахунок 41 “Пайовий капітал”.

Інший вкладений капітал – це капітал, вкладений засновниками підприємства

(крім акціонерного товариства), який перевищує розмір статутного капіталу, інші внески, здійснені без рішення про зміни розміру статутного капіталу. В обліку інший вкладений капітал обліковується на рахунку 422 “Інший вкладений капітал”.

Вилучений капітал – фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

Акції власної емісії можуть купуватися з метою:

подальшого їх продажу;

розподілу серед своїх працівників;

анулювання.

У результаті викупу акцій відбувається зменшення активів підприємства і власного капіталу. Така операція на відміну від купівлі цінних паперів інших підприємств, не є придбанням активів. Викуплені акції не дають права голосу, прав на отримання дивідендів, а також прав на частку активів підприємства під час його ліквідації. За викупленими акціями дивіденди не нараховуються і не виплачуються. Викуплені акції повинні бути продані або анульовані в термін не більше одного року.

Викуплені акції обліковуються на рахунку 45 “Вилучений капітал”. Вартість власних акцій, викуплених у акціонерів, відображається записом: Дт 451 “Викуплені акції” Кт 30, 31

При перепродажі акцій або розповсюдженні серед своїх працівників роблять

запис:

 

 

Дт 30, 31 Кт 451 “Вилучені акції” – на номінальну вартість акцій

Кт 421 “Емісійний дохід” – на суму, що перевищує номінальну

вартість акцій.

При анулювання акцій роблять запис:

Дт 40 – на номінальну вартість акцій

Дт 421 – на суму, що перевищує номінальну вартість акцій

Кт 451 – на фактичну суму викуплених акцій.

Додатковий капітал підприємства, крім згаданих вище випадків, може виникати у випадку:

дооцінки активів (рахунок 423 “Дооцінка активів”)

безоплатного одержання активів (рахунок 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”).

 

Облік резервного капіталу.

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства і засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Він створюється з метою усунення можливих в майбутньому тимчасових фінансових труднощів і забезпечення нормальної роботи підприємства.

Величина резервного капіталу визначається статутними документами як максимальна величина від розміру статутного капіталу.

Згідно чинного законодавства для акціонерних товариств резервний капітал повинен становити не менше 25% величини статутного капіталу. Він створюється за рахунок щорічних відрахувань від прибутку не менше 5% чистого прибутку.

Кошти резервного капіталу знаходяться у повному розпорядженні підприємства і можуть бути використані ним для покриття можливих збитків, непередбачених витрат, сплату боргів підприємства при його ліквідації, виплату гарантованих дивідендів за привілейованими акціями (у випадку недостатності

прибутку) та інші заходи, передбачені статутними документами.

Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 43 “Резервний капітал”, за кредитом рахунку відображається створення резервів, а за дебетом – їх використання.

Відрахування від прибутку в резервний капітал відображається записом:

Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”, субрахунок 443 “Прибуток, використаний в звітному періоді”

Кт 43 “Резервний капітал”.

Використання резервного капіталу відображається записами:

Дт 43 Кт 40 – на суму спрямовану на збільшення статутного капіталу.

Дт 43 Кт 67 “Розрахунки з учасниками” – на суму нарахованих дивідендів за привілейованими акціями

Дт 43 Кт 442 “Непокриті збитки” – на суму списаних непокритих збитків.