Льготы по подоходному налогу с физических лиц

По подоходному налогу с физических лиц законодательством установлен широкий круг льгот. Они выражаются либо в полном освобождении от налога, либо в уменьшении облагаемого совокупного годового дохода, полученного физическим лицом.

1. От уплаты налога освобождаются:

- Герои Советского Союза; Герои Абхазии;

- Матери-героини;

- лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней.

2.Совокупный доход, полученный в течение месяца (года) уменьшается на сумму дохода, равного четырехкратному размеру установленной Законом минимальной месячной оплаты труда у следующих физических лиц:

- инвалидов Великой Отечественной войны в Абхазии;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите Республики Абхазия, СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы;

Льгота в отношении супругов военнослужащих предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

- инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп по зрению и психическому состоянию.

3. Совокупный доход, полученный в течение месяца (года) уменьшается на сумму дохода, равного двукратному размеру установленной законом минимальной месячной оплаты труда у следующих лиц:

- участников Великой Отечественной войны, Отечественной войны в Абхазии и других боевых действий по защите СССР и Республики Абхазия;

- военнослужащих действительной срочной службы и призванных на сборы военнообязанных - по денежному довольствию и суммам, получаемым по месту службы, либо за время пребывания на сборах;

- инвалидов 1 и 2 групп, кроме указанных в пункте 2 по всем получаемым ими доходами;

- рабочих, служащих, имеющих на иждивении троих и более человек по доходам, получаемым от основного места работы;

Указанное уменьшение налогов производится одному из супругов (по их выбору) на основании письменного заявления, в котором указывается, что его супруг (супруга) этой льготой не пользуется.

- одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет;

- для одного из родителей, воспитывающего инвалида с детства;

- медицинских работников;

- работников системы образования;

- граждан, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Если физическое лицо имеет право на получение нескольких из вышеперечисленных льгот, то предоставляется одна из них, наибольшая по размеру.

Право граждан на льготы подтверждается документами, определяемыми Государственной налоговой службой Республики Абхазия в установленном порядке.

 

Обязанности налоговых органов и ответственность

Налогоплательщиков

Налоговые органы обязаны контролировать правильность удержания, своевременность и полноту перечисления подоходного налога в бюджет на предприятиях и организациях. Для этого проверяются полнота определения совокупного дохода, получаемого физическими лицами, обоснованность предоставления им льгот, правильность применения ставок и арифметических подсчетов при исчислении сумм подоходного налога.

На налоговые органы возложена также обязанность проверять правильность составления декларации физическими лицами, исчислять подоходный налог с граждан, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами.

Предприятия и организации, производящие выплаты физическим лицам, обязаны правильно исчислять, своевременно удерживать и перечислять подоходный налог в бюджет.

За несвоевременность перечисления налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений и организаций взыскивается пеня в размере 0,3% за каждый день просрочки со дня выдачи заработной платы из учреждения банка.

 

 

НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ.

Использование земли в Республики Абхазия является платным. Формами платы на землю являются: земельный налог, арендная плата. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

 

Плательщики земельного налога

Плательщиками земельного налога являются:

- предприятия, организации, объединения и учреждения, не зависимо от форм собственности;

- граждане Республики Абхазия;

- иностранные юридические и физические лица, и лица, без гражданства;

- религиозные организации;

- предприятия с иностранными инвестициями;

- международные объединения и организации, которым предоставлена земля в постоянное или временное пользование.

 

Объект налогообложения.

В соответствие с Законом Республики Абхазия «О плате за землю»

9 марта 1996 г. объектом обложения земельным налогом являются:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

- земли промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения;

- земли природоохранного, курортно-оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

- земли лесного фонда;

- прибрежные фонды;

- земли запаса.

С крестьянских (фермерских) хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий и организаций взимается только земельный налог, все остальные виды налогов, в т.ч. и подоходный, к ним не применяются. Исключение составляют таможенная и государственная пошлина, а также платежи во внебюджетные социальные фонды и страховые взносы. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности это положение не распространяется.

Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Республики Абхазия, кроме налога на землю, уплачивают и другие налоги в установленном порядке.

Налог за городские земли исчисляется в соответствии с утвержденными

Парламентом Республики Абхазия средними ставками по экономическим зонам, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Границы экономических зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

 

Налогообложение юридических и физических лиц.

Ставки земельного налога.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения дифференцируются по зонам в зависимости от их расположения над уровнем моря:

1 зона - до 200 метров;

2 зона - от 200 метров до 500 метров;

3 зона - свыше 500 метров.

Средние ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения в Республики Абхазия установлены в рублях в расчете на год за один гектар в следующих размерах:

1зона 2зона 3зона

юр. физ. юр. физ. юр. физ.

лица лица лица лица лица лица

1. Гагрский район 1500 750 1320 660 1200 600

2. Гудаутский район 1320 660 1200 600 900 450

3. Сухумский район 1320 660 1200 600 900 450

4. Гулрыпшский район 1320 660 1200 600 900 450

5. Очамчырский район 900 450 720 360 600 300

6. Ткуарчалский район 900 450 720 360 600 300

7. Галский район 1500 750 1320 660 1200 600

 

За земли сельскохозяйственного назначения, занятые под многолетние растения, пастбища, сенокосы установлены следующие коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога:

1. Многолетние растения, в т.ч.: 0,8 - 4,0

чайные плантации 0,8 - 1,2

цитрусовые 4,0

виноградники 0,8 - 1,0

другие многолетние насаждения 1,0 - 1,5

2. Залежи 0,8

3. Сенокосы 0,5

4. Пастбища, расположенные в

I -II зонах 0,5

5. Пастбища, расположенные в

III зоне - за выпас одной головы

мелкого или крупного рогатого скота 1доллар США

Плата может взиматься как в долларах США, так и в рублях по курсу, установленному Национальным Банком Республики Абхазия на момент уплаты налога.

Также увеличены средние ставки земельного налога в анклавах внутри заповедника (коэффициент увеличения - 5); буферной зоне заповедников и в зонах, прилегающих к границе территории памятников природы (коэффициент увеличения -3). Эти ставки земельного налога взимаются в расчете за 1 гектар.

Определены следующие коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в городах и районах Республики Абхазия и исторической застройкой.

 

Значение исторической застройки международное республиканское

1. В зоне охраны памятников: физические лица РА 6 5 юридические лица РА иностранные физические и 10 8 юридические лица 15 10

2.В зоне регулирования застройки: физические лица РА 3 3 юридические лица РА иностранные физические и 8 6 юридические лица 12 8

3. В других районах с исторической застройкой: физические лица РА 2 2 юридические лица РА иностранные физические и 5 4 юридические лица 8 6

 

Налог на земельные участки несельскохозяйственного назначения, превышающие по площади установленные нормы отвода, взимается в 2-х кратном размере.

Налог на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности, взимается в 2-х кратном размере средних ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения, а за земли транспорта, связи, телевидения, информатики взимается по средним ставкам на земли сельскохозяйственного назначения в данной зоне.

Плата за земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов власти и управления Республики Абхазия, Вооруженных сил Республики Абхазия и пограничных войск не взимается.

Налог на земли, используемые находящимися на территории Республики Абхазия военными и другими объектами иностранных государств, устанавливается межправительственными договорами Республики Абхазии.

Земельный налог в городах, районных центрах, курортных зон с высокой рекреационной[2] ценностью исчисляется в следующих размерах:

 

 

Ставки налога в Распределение средств расчете на год за Всего Респ. Местный 100 кв.м. (руб.) юр.лица физ.лица бюджет бюджет

г. Сухум 12 6 100 30 70

г. Гагра 12 6 100 30 70

г. Гудаута 12 6 100 30 70

Др. районные центры и города 7.5 3.75 100 30 70

Курортные зоны 18 9 100 20 80

Зоны с высокой рекреационной ценностью 30 15 100 40 60

 

Налог на земли водного фонда, как покрытые так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения данной зоны.

Налог на земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоения лесов эксплуатационного назначения, на которых производится заготовка древесины и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 10% от таксовой стоимости древесины, отпускаемой на корню. Таксовая стоимость древесины устанавливается Правительством Республики Абхазия или уполномоченными органами.

 

Льготы по земельному налогу.

 

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- заповедники, национальные дендрологические парки, ботанические сады;

- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, за земельные участки, используемые для научных и учебных целей;

- учреждения культуры, искусства, образования, здравоохранения, спортивно-оздоровительного комплекса, финансируемые за счет государственного бюджета, а также государственные органы природы и памятников истории и культуры;

- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите Республики Абхазия и в Великой Отечественной Войне;

- Герои Советского Союза, Герои Абхазии, инвалиды Отечественной Войны в Абхазии и Великой Отечественной Войны I и II групп;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп по зрению;

- одинокие пенсионеры (старше 70 лет), ведущие самостоятельно хозяйство и постоянно проживающие в сельской местности, за использование приусадебного участка;

- репатрианты сроком на 5 лет с момента предоставления им земельного участка;

- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства;

- объединения, предприятия, организации и учреждения республиканского общества слепых и глухих, а также земли, на которых располагаются объекты железнодорожного хозяйства;

- землепользователи за те земельные участки, на которых они за счет собственных средств выполняют работу по лесовосстановлению, лесоразведению и облесению сельскохозяйственных угодий с целью повышения плодородия;

- сельские учителя и медицинские работники, постоянно проживающие в сельской местности, за пользование приусадебным участком, не превышающим 0,5 га.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 3-х лет с момента предоставления им земельных участков.

Органы местного самоуправления городов и районов имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

От уплаты земельного налога освобождаются также предприятия, пострадавшие от стихийных бедствий (гибель посевов, цитрусовых насаждений, многолетних культур в результате града, бури, наводнений или пожаров, взрыва, удара молнии и др.) в зависимости от размеров нанесенного ущерба полностью или частично - сроком на 1 год по решению администрации городов и районов, принятому по заключению налоговых органов.

 

 

Порядок установления и взимания платы за землю.

 

Основанием для установления налога и арендной платой за землю является документ, подтверждающий право на земельный участок.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Ежегодно не позднее 1 июля они должны предоставить в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.

Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Земельный налог с юридических и физических лиц исчисляется, начиная с месяца следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Учет плательщиков и начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленной срок начисляется пеня в размере 0,2% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливается договором. При аренде земель сельскохозяйственного назначения ее величина не должна превышать суммы земельного налога с арендуемых участков. Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, если кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие природные и материальные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю в доход местных бюджетов.

Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией, а по вопросам, касающимся земельного налога, в порядке, установленном законодательством Республики Абхазия.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к налогообложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного расчета налога.

 

 

6.3. СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ОТДЕЛЬНЫЕ

ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

Спецналог – налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды предпринимательской деятельности. Это установленный фиксированный платеж, не зависящий от фактического дохода по реализации товаров или оказанию услуг.

Виды деятельности, облагаемые спецналогом, ставки, порядок исчисления, взимания и уплаты определены Законом РА «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности»

Плательщиками спецналога являются:

- юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные законодательством РА.

.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по спецналогу признаются виды предпринимательской деятельности, указанные в Законе РА «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности»

Спецналог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания туристских услуг;

- оказания услуг проката (за исключением проката транспортных средств;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- организации общественного питания;

- розничной торговли;

- оказания услуг компьютерных залов;

- предоставление гостиничныхуслуг;

- производства столярных и сложных металлических изделий;

- оказания услуг автосервиса;

- сдачи нежилых помещений в аренду (субаренду);

- оказания стоматологических услуг;

- сдачи внаем жилых помещений;

- производства и реализации кулинарных изделий.

- оказания услуг по временному хранению транспортных средств на платных стоянках и парковках.

 

Для юридических лиц спецналог предусматривает замену уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, НДС, налога на имущество предприятий и страховых взносов и платежей во внебюджетные социальные

Для индивидуальных предпринимателей спецналог предусматривает замену уплаты налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, НДС и страховых взносов и платежей во внебюджетные социальные фонды Республики Абхазия.

 

. Ставки и порядок исчисления спецналога

Ставки спецналога рассчитываются по следующей формуле:

 

S = B * N * К₁ * K₂ * К₃ * К₄ * К₅, где

 

S – сумма спецналога, уплачиваемого налогоплательщиком;

B – базовая ставка спецналога;

N – значение физического показателя, влияющего на доходность предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

K₁, K₂, К₃, К₄, К₅ – корректирующие коэффициенты, характеризующие степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности, облагаемой спецналогом.

K₁ - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных административно-территориальных единицах Республики Абхазия и курортных зонах;

K₂ - коэффициент, учитывающий совокупность факторов, влияющих на результат предпринимательской деятельности в зависимости от места расположения объекта (маршрута), на котором она осуществляется. Значения данного коэффициента устанавливаются на основании территориального зонирования административно-территориальных единиц или отдельных населенных пунктов решениями органов местного самоуправления по видам предпринимательской деятельности в пределах от 0,5 до 1,5. В случае, если зонирование не было проведено либо значения данного коэффициента не установлены, он принимается равным 1

K₃ – коэффициент, учитывающий сезонность ведения предпринимательской деятельности. Значение данного коэффициента определяется на основании отнесения отдельных видов предпринимательской деятельности к категориям сезонности;

K₄ – коэффициент, учитывающий наличие льгот по уплате спецналога для отдельных категорий плательщиков;

K₅ – коэффициент, учитывающий вид права налогоплательщика на помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

Величины базовых ставок спецналога, физические показатели и корректирующие коэффициенты (за исключением K₂), применяемые при расчете спецналога по отдельным видам предпринимательской деятельности, приведены в приложениях 1-5 к Закону РА «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности»

Базовые ставки спецналога ежегодно разрабатываются Кабинетом Министров Республики Абхазия и утверждаются Парламентом Республики Абхазия.