Особенности исчисления и уплаты НДС по импортируемым товарам

Плательщиком НДС является декларант либо иное лицо определенное нормативными актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Объектом обложения для исчисления НДС по ввозимым товарам на территорию РА является величина, включающая в себя: таможенную стоимость товаров (С), импортную таможенную пошлину (П_и) и сумму акциза (С_а).

 

 

НДС определяется по следующим формулам:

 

1. По товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

 

(С+П_и+С_а) x Н ;

где Н - ставка налога на добавленную стоимость.

 

 

1. По товарам, облагаемым только таможенными пошлинами:

 

(С+П) x Н ;

 

2. По товарам, не подлежащим обложению таможенными пошлинами и акцизами:

С x Н ;

 

При вывозе товаров за пределы Республики Абхазия таможенная пошлина в налогооблагаемый оборот не включается.
5.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ.

Налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1995 года в соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на имущество предприятий» от 8 сентября 1994 года. Налог на имущество предприятий относится к прямым налогам, является обязательным платежом. Распределяется в республиканский и местный бюджеты равными долями.

Вариантом налога на имущество до принятия данного закона была плата за фонды, которая не носила налоговый характер, определялась на основе дифференцированных нормативов, устанавливаемых в процентах к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств предприятия. Ставки и объекты непрерывно изменялись, и, следовательно, подвергалась изменению и сумма платежа, поступающего в бюджет; платеж не был стабильным.

Основной целью введения налога на имущество предприятий является не фискальная функция, а создание у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс и обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками доходов для финансирования бюджетных расходов.

Таким образом, главное назначение налога на имущество состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество.

 

Плательщики налога.

 

Независимо от размеров имущества и форм собственности плательщиками налога на имущество предприятий являются:

- предприятий, учреждения (включая банки, кредитные и страховые учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Республики Абхазия, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

- постоянные правительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории Республики Абхазия.

 

Объект налогообложения и ставки налога

 

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

 

 

К ним относятся:

- основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машинное оборудование, транспортные средства), в том числе имущество, полученное в аренду с правом выкупа; нематериальные активы (права пользования природными ресурсами, земельными участками, торговые марки, патенты, лицензии, ноу-хау и другие виды интеллектуальной собственности);

- запасы и затраты (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты);

- финансовые активы.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Объектом налогообложения для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления привлеченные средства, являются собственные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Не являются объектом налогообложения:

- для предприятий и организаций - средства, предназначенные для выплаты государственных пенсий и пособий;

- для предприятий и организаций связи - средства по переводным операциям;

- для внебюджетных фондов, созданных по решению органов государственной власти и управления, - концентрируемые на их счетах средства в виде обязательных отчисленных юридических и физических лиц, используемые эти фонды по целевому назначению.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются Правительством РА..

 

Льготы по налогу.

 

Льготы по налогу на имущество предприятий можно подразделить на два вида:

1. Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика;

- объектов используемых для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

- имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

- продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильных дорог), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

- спутников связи;

- механизмов и оборудования государственных природоохранных, статических организаций, а также автомобильных дорог общего пользования.

2. Данным налогом не облагается имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, нотариальных контор;

- предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- используемое исключительно для нужд медицины, образования и

культуры;

- религиозных организаций (объединений), национально-культурных обществ, общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов и добровольных спортивных обществ;

- предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

- вновь созданных предприятий, - в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений;

- используемого для образования страхового запаса на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом работы, а также запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления;

- полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций;

- используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или

здоровья;

- инвестиционных фондов;

- Национального Банка Республики Абхазия и его учреждений.

 

Порядок исчисления налога на имущество предприятий.

 

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, рассчитываемая как ¼ от суммы, получаемой от сложения:

- половины стоимости имущества на 1 января отчетного года;

- половины стоимости имущества на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

- стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Т.е. среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году полусуммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

С_1.01.02 С_1.01.03

+ С_1.04.02 + С_1.07.02 + С_1.10.02 +

2 2

С_{ср.им. год} =

 

Поскольку, при выше описанной методике исчисления налогооблагаемой базы, суммарная фактическая стоимость имущества за отчетный период усредняется по всему отчетному году (делится на 4 квартала), то рассчитанная по ней среднегодовая стоимость имущества за 3, 6 и 9 месяцев ( при неизменной стоимости имущества в течение года) составляет соответственно ¼, ½, ¾ от истинной среднегодовой стоимости имущества.

Если предприятие учреждено в какой-либо срок внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оценивается начиная не с 1 января отчетного года, а с 1-го числа первого месяца квартала учреждения

При этом усреднение производится по всему отчетному году, то есть полученная от сложения ежеквартальных стоимостей имущества, сумма всегда делится на 4, начиная от указанного срока и до конца отчетного периода.

Аналогичным образом исчисляется налогооблагаемая стоимость имущества и в случаях, когда предприятие или организация теряет право на льготу в виде освобождения от налога на имущество.

При исчислении налогооблагаемой базы стоимость основных средств включается с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Абхазия.

При расчете среднегодовой стоимости имущества учитываются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета:

- “Основные средства” (01) и “Долгосрочно арендуемые основные средства”(03) за минусом износа, отражаемого на счете “Износ основных средств”(02);

- “Нематериальные активы”(04) за минусом суммы износа, отражаемого на счете “Износ нематериальных активов”(05);

- “Материалы”(10);

- “Животные на выращивании и откорме”(11);

- “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”(12) за минусом износа, отражаемого на счете “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”(13);

- “Заготовление и приобретение материалов”(15);

- “Основное производство”(20);

- “Полуфабрикаты собственного производства”(21);

- “Вспомогательное производство”(23);

- “Обслуживающие производства и хозяйства”(29);

- “Некапитальные работы”(30);

- “Расходы будущих периодов”(31);

- “Готовая продукция”(40);

- “Товары”(покупная цена)(41);

- “Издержки обращения”(44).

В налогооблагаемую базу включаются также остатки средств, которые учитываются на счете “Отклонение в стоимости материалов”(16) и прочие запасы и затраты, отражаемые во 2 разделе актива баланса по соответствующей статье.

 

Порядок уплаты налога в бюджет и отчетность по нему

 

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом с начала года на основании данных о среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период, т.е. как разница между исчисленной суммой налога за отчетный период, причитающейся к уплате в бюджет и суммой налога на имущество, ранее уплаченной в бюджет.

Предприятия представляют в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные расходы. Уплата производится по квартальным расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в двадцатидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Для обеспечения своевременного и полного поступления суммы налога на имущество в бюджет, предприятие обязано до наступления срока платежа представить платежное поручение в учреждение банка, обслуживающее предприятие.

В случае если предприятие перечислило в бюджет излишнюю сумму налога, то эта сумма подлежит зачету в счет очередных платежей, или может быть возвращена плательщику, согласно письменного заявления от последнего о возврате суммы налога, излишне внесенной в бюджет.

 

Особенности исчисления налога на имущество предприятий с

иностранными инвестициями

 

Исчисление налога на имущество предприятий с иностранными инвестициями имеет свои особенности. Эти предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Абхазия, представляют в налоговые органы в течение года только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества.

Особенностью является то, что предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог только с той части имущества, которая находится на территории Республики Абхазия.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

Для расчета суммы налога предприятия с иностранными инвестициями представляют официальную выписку из бухгалтерских документов о фактической стоимости имущества, заверенную в налоговом органе страны постоянного местопребывания. Для оценки стоимости имущества, ввозимого из-за границы, используются данные таможенной декларации и действующие рыночные цены на это имущество.

Для исчисления налога на имущество предприятий с иностранными инвестициями определяется среднегодовая стоимость имущества по той же методике, что и для остальных предприятий. Ставка налога на имущество 1% от налогооблагаемой базы.

 

Предприятиям с иностранными инвестициями устанавливаются

дополнительные налоговые льготы:

 

1) уменьшение на 25% налогооблагаемой базы в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 25 тысяч долларов и более;

2) уменьшение на 50% налогооблагаемой базы в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 50 тысяч долларов и более;

3) полное освобождение от уплаты налога в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 100 тысяч долларов и более.

Платежи налога на имущество осуществляются предприятиями с иностранными инвестициями ежеквартально. Уплата налога может производиться в рублях или валюте по курсу Национального Банка Республики Абхазия.

Если предприятие с иностранными инвестициями прекращает свою деятельность до истечения трех лет с момента регистрации, сумма налогов исчисляется в полном размере за все время деятельности данного предприятия.

 

5.4. АКЦИЗЫ

Новым элементом налоговой системы Республика Абхазия, наряду с налогом на добавленную стоимость, является акциз.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров, на которые сохраняются монопольные права государства, с целью изъятия в бюджет возникающей при производстве сверхприбыли.

Сумма налога распределяется в республиканский и местные бюджеты городов и районов в процентном отношении, установленным согласно законодательства РА..

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители соответствующей продукции получили бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в совершенно неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия.

Перечень подакцизных товаров устанавливается в законодательном порядке и является также как и ставки акцизов, единым на всей территории

Республики Абхазия. Право введения и установления ставок по отдельным видам товаров предоставлено законом Правительству Республики Абхазия по согласованию с высшим органом законодательной власти.

Подакцизные товары подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, подтверждающими уплату налога, также обязательной маркировке подлежат и ввозимые на территорию Республики Абхазия импортные подакцизные товары.

 

Плательщики акцизов.

На территории Абхазия акцизами облагаются:

- предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими подакцизные товары (включая произведенные из давальческого сырья);

- при импорте товаров акцизы уплачивают предприятия и другие лица, определяемые Законом и таможенным законодательством Республики Абхазия.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

- стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включая акциз;

- таможенная стоимость по импортируемым товарам.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы стран СНГ, поскольку с их помощью взимается избыточный доход, полученный в экономической зоне Республики Абхазия (для изъятия сверх доходов, получаемых от реализации товаров, работ, услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).