Ставка налога и методы налогообложения

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения.

Ставки налога можно классифицировать с учетом различных факторов.

1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления):

а) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

б) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с килограмма);

в) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 18% налога).

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

а) общие ставки;

б) повышенные ставки;

в) пониженные ставки.

3. В зависимости от содержания:

а) маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге;

б) фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

 

Методы налогообложения

 

Под методами налогообложения понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре метода уплаты налога: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от полученного дохода или имеющегося в их распоряжении имущества. В современных условиях используется редко.

Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц (вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 10%); налог на прибыль предприятий и организаций и др.

Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Регрессивное налогообложение - (от лат. regressus - обратное движение) - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы (дохода или имущества) происходит сокращение размера налоговой ставки.

Порядок, способы исчисления и сроки уплаты налога

Обязанность исчислять налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее в роли «налогового (фискального) агента»

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет или во внебюджетные фонды. Как правило, в роли налоговых агентов выступают банки.

На налоговый орган возложена обязанность только по исчислению налога, подлежащего уплате налогоплательщиком.

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Существует три основных способа уплаты налога:

- уплата налога по декларации, т.е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

- уплата налога у источника дохода, т.е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

- кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

В зависимости от сроков уплаты налога выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Плательщики срочного налога уплачивают его в конкретные сроки. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, подоходный налог.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимки» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков уплаты.

Порядок уплаты налога - это способы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).Порядок уплаты налога, будучи элементом налога, предполагает решение следующих вопросов:

- направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

- средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

- механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

- особенности контроля за уплатой налога.

Налоговый и отчетный периоды

Необходимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение доходов, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени, а также существование проблемы однократности налогообложения.

Следует различать понятие «налоговый период» и «отчетный период».

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчетный период – период в течение которого происходит непосредственная уплата налогов.

Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль).

Налоговые льготы

 

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях) платежа.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия, скидки и налоговые кредиты.

Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Наиболее ярко сказанное иллюстрирует налог на прибыль, в случае с которым изъятия выражаются в том, что прибыль изымается из состава налогооблагаемой прибыли (не подлежит налогообложению), если была получена плательщиком от определенного вида деятельности.

Кроме того, изъятия предусмотрены законодательством РА при обложении доходов физических лиц. Например, не подлежат налогообложению доходы граждан от реализации продукции личного под­собного сельского хозяйства. Аналогично не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий.

Скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Причем в данном случае речь идет о уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, когда в качестве скидки засчитывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Сюда относятся,, перечисления в благотворительные фонды, затраты на природоохранные мероприятия и т. д. Подразделяются на лимитированные (размер ограничен) или не лимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумма расходов налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных категории субъектов).

Особой формой налоговых льгот является налоговый кредит - отсрочка взимания налога, которая предоставляется на условиях возвратности и платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным налоговым органом.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором, который должен предусматривать сумму задолженности и начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок погашения задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

- отсрочка или рассрочка уплаты налога;

- возврат ранее уплаченных сумм налога (части налога);

- целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

 

Отсрочка от уплаты налога - перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - распределение сумма налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование - налоговая амнистия.

Целевой инвестиционный кредит предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной уплатой суммы налога (кредита) и начисленных процентов. Основанием для его предоставления является проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

К налоговой льготе также относят необлагаемый минимум объекта налога.

 

Классификация налогов

 

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации.

Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания, субъект – налогоплательщик, применяемые ставки, порядок введения налогов, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность и др.

 

1. По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

- личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика;

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные виды товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. По уровню управления на:

республиканские налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с решениями, принятых на местном уровне.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие

виды налогов:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

смежные налоги, которые уплачивают физические и юридические лица.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают

в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги - разноуровневые, т.е. налоговые платежи

поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой

согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории

страны независимо от бюджета, в который они поступают;

факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные (последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые).