Плательщики, объекты и порядок исчисления ИПН.

Статья 153. Плательщики

1. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса.

Статья 155. Объекты налогообложения

1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) адресная социальная помощь.

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) компенсации при служебных командировках.

4) страховые выплаты.

5) Сумма возмещения материального ущерба.

Статья 158. Ставки налога

1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

- доход работника;

- доход физического лица от налогового агента;

- Пенсионные выплаты НПФ;

- Дивиденды, вознаграждения, выигрыши;

- Доход по договорам накопительного страхования.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты:

- имущественный доход; (арендная плата)

- Доход Индивидуального предпринимателя;

- Доход частных адвокатов и нотариусов.

По доходу, облагаемому у источника выплаты рассчитывается налоговый доход, т.е. разница между начисленным доходом работника с учетом корректировок и вычетами разрешенными законом.

По доходу, не облагаемому у источника выплаты налогоплательщик предоставляет в налоговый орган декларацию. К доходу указанному в декларации применяется соответствующая ставка.

Налоговым периодом по 1 объекту является календарный месяц.

По 2 объекту – календарный год.

Виды и характеристика налогов на собственность.

Налог на собственность включает в себя: имущественный налог, земельный и транспортный налоги.

Все они являются прямыми налогами и поступают в местный бюджет.

Налог на имущество. Плательщиками налога на имущество являются юридические, физические лица и ИП.

Ставки соответственно для юр. лиц -1,5%; для физ. лиц установлена прогрессивно ступенчатая ставка и для ИП ставка 0,5%.

Земельный налог.

Статья 373. Плательщики

1. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Статья 375. Объект налогообложения

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Ставки устанавливаются в зависимости от назначения земельных участков:

- селах (балл бонитета)

- промышленности (балл бонитета)

- населенных пунктов (земли без построек или наоборот).

Налог на транспортные средства: 1. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и стоит на государственном регистрационном учете.

2. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Ставки дифференцированы от вида транспорта:

- легковая машина (от объема двигателя)

- грузовик (от грузоподъемности)

- автобус (вместительность)

- Сельскохозяйственная техника (мощность в лошадиных силах)

Порядок исчисления налога на имущество юридических лиц.

Сумма налога определяется путем применения налоговой ставки к налоговой базе.

Налоговой базой для юридического лица является среднегодовая балансовая стоимость по данным бухучета.

Среднегодовая балансовая стоимость определяется как 1/13 суммы полученной при сложение балансовой стоимости объекта налогообложения на 1-ое число каждого месяца текущего налогового периода и на первое число месяца следующего за отчетным.

01.01.2011+….+01.01.2012= 13- налоговая база.

НБ для юр лиц – 1,5%

Для ИП и юр. Лиц применяющих упрощенную декларацию – 0,5%

По налогу на имущество составляется декларация, налоговый период составляет календарный год, уплата производится путем внесения текущих платежей не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Специальные налоговые режимы.

Они применяются для малого и среднего бизнеса, фермерских и крестьянских хозяйств.

Существуют следующие порядки применения данного режима:

1) Общеустановленный;

2) на основе упрощенной декларации;

3) на основе патента.

Налогоплательщиком может быть выбран только 1 порядок.

Для применения упрощенной декларации должны соблюдаться следующие условия:

1) Для ИП – численность работников не должна превышать 25 чел., а доход за налоговый период (квартал) в пределах 10 млн. тенге.

2)Для юр. Лиц соответственно – 50 чел., И 25 МЛН. ТЕНГЕ

Налоги рассчитываются как 3% от дохода и уплачиваются в размере ½, как ИПН и ½ как соц. налога.

Для применения патента необходимы условия:

- предпринимательство должно носить личный характер;

- не должно быть наемных работников;

- доход должен быть в пределах 200 мин. з/п. за налоговый период – календарный год.

Налоги исчисляются как 2% от дохода, также уплачиваются в размере ½, как ИПН и ½ как соц. налога.

Фермерские хозяйства уплачивают в бюджет единый земельный налог, ставка по которому зависит от площади земельного участка – прогрессивно ступенчатая.

Налоговый период – календарный год.

Фермеры уплачивают соц. Налог в размере 20% от мрп за каждого совершеннолетнего члена семьи.

Налоговые конвенции.

Международный договор по вопросам налогообложения – это соглашение между государствами, которые уступают права и обязанности в сфере международных налоговых отношений.

Такие договоры могут называться: договором, конвенцией, пактом, соглашением, декларацией и.т.д.

Главная цель конвенции – это избежание двойного налогообложения.

Устранение двойного налогообложения способствует международной торговле и инвестированию путем снижения налоговых барьеров при обмене товарами или услугами.

Конвенции могут быть двусторонними или многосторонними. За основу конвенцией принимаются типовая модель организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР и модельной конвенции ООН.

В Казахстане международной конвенции заключены с 43 странами из которых на 1 января 2010 года действует 39.

В Казахстане налогами к которым применяются конвенции являются КПН, ИПН, налог с имущества юр. Лиц, налог с имущества физ. Лиц.

 

 

110. Сущность и порядок исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость - относится к косвенным и общегосударственным налогам, входит в группу налогов на потребление. НДС- представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Проявление этих функций осуществляется через: контроль за уровнем потребления тех или иных видов товаров, работ и услуг, что обеспечивает максимальный охват в налоговом администрировании по данному налогу; регулирование производства тех или иных товаров, сдерживание монополий или наоборот стимулирование отдельных видов производств и видов деятельности: регулирование платежного баланса страны через изменение структуры и показателей экспорта и импорта и др. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, которые занимаются деятельностью, оборот по реализации которой в течение 12 месячного периода составил более 12000-кратных МРП. В основе механизма исчисления и уплаты НДС лежит понятие добавленной стоимости. Добавленная стоимость - это разность между стоимостью продукции, произведенной и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг сторонних организаций. В соответствии с этим понятием, НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением необлагаемого оборота по НДС. Облагаемый импорт - это товары, ввозимые или ввезенные па территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством. Ставка НДС по облагаемому обороту и облагаемому импорту равна 12 процентам. Оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Освобождение по НДС распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: 1) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 настоящего Кодекса); 2) услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина; 3) имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 4) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 5) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев; 6) лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации; 7) услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с платежными карточками; 8) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории Республики Казахстан»; 9) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов; 10) услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда; Отличительной особенностью налогообложения по НДС является разный характер налогообложения при применении разных режимов (ставок). Так, при применении ставки 12% сущность налогообложения сводится к понятию зачет по НДС, когда определяется сумма, уплаченная в бюджет при покупке товаров, работ и услуг, необходимых для организации производственной и коммерческой деятельности налогоплательщика. При применении нулевой ставки, налогоплательщику нечего применить к сумме реализованных им товаров, а значит сумма, исчисленная им в качестве сумм зачета, не может быть применена, и поэтому в соответствии с действующим законодательством возвращается ему на текущий счет после удовлетворения ею обязательств по НДС ранее начисленным, другим налогам и платежам в бюджет. При применении налогообложения по оборотам освобожденным от уплаты НДС, ситуация складывается таким же образом как и по нулевой ставке с разницей в том, что НДС уплаченный хозсубъектом по приобретенным им товарам, не возвращается ему на текущий счет и не зачитывается в счет погашения обязательств по другим налогам, а просто относится им на вычеты. Налоговым периодом для НДС явл-ся квартал. Порядок уплаты НДС: Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налог. период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налог. периодом, установленного срока для представления декларации по НДС. НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый тамож. закон-вом РК для уплаты тамож. платежей. Декларация по НДС за каждый налог. период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налог. периодом.

 

111. Порядок возврата дебетового сальдо по НДС Возврат превышения НДС. Переход с 1 января 2009г. на возврат всего превышения по НДС (деб. с-до по НДС), сложившегося по оборотам, совершенным после 1 января 2009г. Возврат деб. с-до рассматривается как налог. услуга, основанная на риск-менеджменте и отв-сти НП-ка за достоверность сведений, отраженных в декларации по НДС. Превышение НДС, сложившееся до 1 января 2009г. (за исключ. образовавшегося по оборотам, облагаемым по нулевой ставке) не подлежит возврату и зачитывается в счет предстоящих платежей. Сохраняется действующий порядок возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, путем проведения налог. проверки, в теч. 60 раб. дней с даты получения налог. органом налог. заявления о возврате превышения НДС. Упрощенный порядок возврата суммы превышения НДС, отраженной в декларации, без проведения налог. контроля - в отнош. НП-ков, состоящих на мон-ге крупных НП-ков и выполняющих установленные НКРК требования. Упрощенный порядок возврата НДС в теч. 2009г. не действует на НП-ков, впервые включенных в список крупных Нп-ков, подлежащих мон-гу и ранее не состоявших на респ. мон-ге. По возвращенным из бюджета суммам превышения НДС, кот. не подтверждены в ходе проведения налог. проверки, не подтвержденная сумма подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах налог. проверки с начислением пени за каждый день с даты перечисления НП-ку этих сумм. По остальным НП-кам возврат превышения НДС после проведения налог. проверки. Ограничения по возврату превышения НДС: Не подлежит возврату превышение: - составляющее менее 2000 МРП (действует 1 год- 2009 год)- не связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке;- сложившееся не в связи с уплатой НДС на импорт, НДС за нерезидента (действует 2 года); - не по вводимым в эксплуатацию осн. ср-вам, инв-циям в нед-ть, приобретенным биологическим активам (действует 2 года); - НП-ку, осущ-щему расчеты с бюджетом в СНР для СМБ, крест. или ферм. хоз-в, юр. лиц – производителей с/х продукции и сельских потребит. кооперативов; - орг-циям, осущ-щим переработку с/х сырья и применяющим льготу по уплате НДС в соотв-вии со статьей 267 НКРК; - по приобретенным до 1 января 2009 г. товарам, работам, услугам, за исключ. связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке. Сроки возврата превышения НДС: -Крупным НП-кам, подлежащим мон-гу и применяющим упрощенный порядок возврата превышения НДС – 15 раб. дней с последней даты (с учетом периода продления), установленной для представления декларации по НДС; -Остальным НП-кам, которым возврат осущ-ся по результатам проведения налог. проверки: - в течение 180 календ. дней со дня представления декларации по НДС; - по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, составляющим не менее 70% в общем облагаемом обороте - в течение 60 раб. дней со дня представления декларации по НДС; - с 2011 года лицам, по которым камеральный контроль по реестрам счетов фактур по приобретению и реал-ции не установил нарушений, применяется упрощенный порядок возврата в теч. 45 раб. дней со срока установленного для представления декларации по НДС; - С 2011 года лицам, не попавшим в категорию «рисковые» по СУР – упрощенный порядок возврата превышения НДС в течение 30 раб. дней с даты представления декларации по НДС. Этапы перехода на возврат деб. с-до. 2009: 1. Для НП-ков, подлежащих мон-гу крупных НП-ков – упрощенный порядок возврата; 2. Для ост. плательщиков НДС у кот. «деб.» с-до по НДС превысило 2000 МРП – возврат после проведения налог. проверки (действует 1 год). 3. Подлежит возврату превышение образовавшееся: - по оборотам, облагаемым по нулевой ставке; - по вводимым в эксплуатацию осн. ср-вам; - в связи с уплатой НДС на импорт; - по инв-циям в нед-ть, приобретенным в связи с уплатой НДС за нерезидента; -биологическим активам. 2010: 1. Для НП-ков, подлежащих мон-гу крупных НП-ков – упрощенный порядок возврата ; 2. Для ост. плательщиков НДС - возврат после проведения налог. проверки; 3. Подлежит возврату превышение образовавшееся: - по оборотам, облагаемым по нулевой ставке; - по вводимым в эксплуатацию осн. ср-вам;- в связи с уплатой НДС на импорт; - по инв-циям в нед-ть, приобретенным в связи с уплатой НДС за нерезидента; -биологическим активам. 2011: 1. Для НП-ков, подлежащих мон-гу крупных НП-ков – упрощенный порядок возврата; 2. Для плательщиков НДС, в отнош. кот. камеральный контроль по реестрам счетов-фактур по приобретению и реал-ции, проведенный по непосредственным поставщикам (1 уровень) не выявил нарушений – упрощенный порядок возврата; 3. Для плательщиков НДС, не попавших в зону риска при применении с-мы оценки рисков – упрощенный порядок возврата; 4. Для ост. плательщиков НДС - возврат после проведения налог. проверки. 2012: 1. Для плательщиков НДС, не попавших в зону риска при применении с-мы оценки рисков – упрощенный порядок возврата; 2. Для ост. плательщиков НДС – возврат после проведения налог. проверки.

 

112. Индивидуальный подоходный налог: объекты и методы исчисления

ИПН относится к прямым и личным налогам, входит в группу налогов на доходы и явл-ся источником доходов местных бюджетов. Плательщиками ИПН явл-ся физ. лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты налогооблож., т.е. доходы, облагаемые и не облагаемые у источника выплаты. При этом, к доходам, облаг. у источника выплаты относятся: доход работника, доход физ. лица от налог. агента, пенс. выплаты из НПФ, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендии, доход по договорам накопит. страх-ния. К доходам, не облагаемым у источника выплаты относятся: имущ. доход, доход инд. предпринимателя, доходы частных нотариусов, адвокатов и прочие (подают декларацию). Доходы физ. лиц, не подлежащих налогооблож. - адресная соц. помощь, возн-ния по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с ГЦБ, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50% от мин. зп, выплаты для оплаты мед. услуг, компенсации при служеб. командировках в пределах установленных норм, и некот. др. доходы. Сохранена единая ставка 10%. Объекты налог.облож опр-ются как разница м/у доходами, подлежащими налогооблож., с учетом корректировок, и налог. вычетами. Налог. вычеты включают в себя: сумма в МЗП. Общая сумма налог. вычета за год не должна превышать сумму в размере 12 МЗП. (на2011г - 15 999 тг); Сумма обязат. пенс. взносов в размере 10%; Сумма добровольных пенс. взносов; Сумма, направленная на погашение вознаграждения по жилищным займам; Расходы на оплату мед. услуг в размере 8 МЗП. Расчет ИПН:

ИПН = (Д - ОПВ - Л - МЗП)*10%, где Д-доход, ОПВ – обяз.пенс.взносы, Л-льготы.