Условия обложения подоходным налогом для отдельных категорий плательщиков

 

Группы плательщиков	Необлагаемый минимум годов, дохода (в завис.	Процент изъятия дохода при сумме годового дохода, руб.
от местности), руб.				12 000
Рабочие и служащие	900-1200	0,75	1,81	3,44	3,50
Литераторы, художники и т.п.	900-1200	0,90	1,93	3,58	11,46
Кустари без наемных рабо­чих	500-800	2,50	5,86	11,11	21,05
Домовладельцы и т.п.	500-800	3,75	8,80	16,65	31,57
Кустари с 1—2 наемными рабочими	500-800	4,00	9,83	18,42	35,58
Нетрудовое население	500-800	4,80	12,33	23,25	40,79

Кроме различия в тяжести обложения, советское законодательство устанавливало для нетрудового населения (в законе — «плательщики подоходного налога по расписанию 3)») ряд ограничений политического и социально-бытового характера: лишение избирательных прав, взимание повышенной квартплаты и др.

Источник: Фотиев ПА. Реконструкция системы налоговых и неналоговых изъятий (налоговая реформа 1930 и 1931 гг.) / Под ред. К.К. Аболина. М.: Госфиниздат, 1932. С. 22.

Законами 31 мая 1931 г. и 27 октября 1932 г. был установлен осо­бый порядок для не применяющих наемного труда некооперирован­ных кустарей. Их доход стал определяться не в размере действитель­ного заработка за определенный период, а по твердым нормам доход­ности, утверждаемым краевыми и областными финансовыми органа­ми для отдельных видов промыслов на год вперед (фактически система единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности).

Плательщики налога, кроме рабочих, служащих и кустарей, вноси­ли в течение года авансы в счет налога, исчисляемые по доходам про­шлого года, а по окончании года производился перерасчет.

Налог на сверхприбыль имел весьма малое и постоянно снижаю­щееся фискальное значение: поступления по нему в бюджете 1931 г. составили 18 млн руб., а в бюджете 1933 г. всего 6 млн руб. Как отме­чалось специалистами по налогообложению того периода, «большая сложность этого налога (в частности, необходимость определения для отдельных частных предприятий какой-то «нормальной» прибыли)11.3. Налогообложение частного сектора 237

приводила к тому, что при практическом проведении налог взимался, как правило, в предельном дозволенном по закону размере, т.е. в раз­мере 50% подоходного налога. По этой причине, а также потому, что количество плательщиков налога в связи с резким сокращением част­ной торговли в начале 1930-х гг. сократилось до минимума, предлага­лась отмена налога на сверхприбыль как самостоятельного платежа и объединение его с подоходным налогом¹. Налог был отменен поста­новлением ЦИК и СНК СССР от 17 мая 1934 г. (о налоге на сверх­прибыль см. также 10.2. Прямые налоги).

В условиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был фактически преобразован в четыре налога: с колхозов, с колхозников, с единоличных трудовых крестьянских хозяйств, с ку­лацких хозяйств. В связи с тем что в 1936 г. сельскохозяйственный налог с колхозов был заменен подоходным налогом с колхозов, а сов­хозы стали платить отчисления от прибыли, сельскохозяйственный налог превращается в налог с населения, занимающегося сельским хо­зяйством.

В 1933 г. от обложения сельхозналогом была освобождена заработ­ная плата рабочих и служащих, связанных с сельским хозяйством в связи с тем, что зарплата облагалась подоходным налогом.

С 1930 г. сельскохозяйственный налог перестает взиматься с дохо­дов колхозников, получаемых по трудодням. С 1936 г. колхозники должны были уплачивать налог только с доходов от необобществлен­ного хозяйства, причем по ставкам значительно ниже, чем аналогич­ные ставки для обложения единоличных хозяйств. В течение 1933— 1939 гг. налог с хозяйств колхозников исчислялся по твердым ставкам с гектара посевов и насаждений.

Сельскохозяйственный налог рассматривался государством в ка­честве одного из рычагов проведения коллективизации. В 1931 г. налог с колхозов взимался по сумме их валового дохода по пони­женной и пропорциональной ставке, кроме того, был установлен ряд льгот хозяйствам колхозников. Подлежащий обложению доход кол­хозов исчислялся на основании их отчетности. Был предусмотрен ряд льгот производственного характера, из которых особенно важ­ными были: полное освобождение от обложения дохода от прироста посева в 1931 г. в сравнении с 1930 г., освобождение или льготное обложение технических культур, огородов, садов, виноградников,

¹ См.: Финансы СССР: Учеб. для студентов финансово-экономических институ­тов / Составлен бригадой работников МФЭИ в НКФ СССР под руководством и редак­цией В.П. Дьяченко. Вып. II. С. 52—53.238 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

полное освобождение от налога всего дохода от скота в колхозах и у колхозников.

Для каждой из групп налогоплательщиков законом был установ­лен особый порядок обложения. При обложении колхозников не учи­тывались доходы, полученные от колхоза (оплата трудодней), скот, птица, кролики и пчелы. Полностью освобождались от налога хозяй­ства колхозников, в состав которых входили красноармейцы, лица, на­гражденные орденами Союза ССР, герои труда и т.п., а также те кол­хозники, которые имели в необобществленном пользовании только объекты, освобожденные от сельхозналога (например, рабочие, имею­щие корову и мелкий скот). Хозяйствам колхозников, имеющих не­трудоспособных членов, предоставлялись скидки в размере от 5 до 15% налога.

Обложение единоличных трудовых хозяйств отличалось от обло­жения колхозов и колхозников следующими особенностями: 1) при­менялись прогрессивные ставки налога (при облагаемом доходе до 200 руб. твердая ставка в размере 15 руб., но не менее ставки, установ­ленной для колхозников данного района); 2) облагаемый доход исчис­лялся по средним нормам доходности, устанавливаемым для данного района для гектара земли различных видов (посева, сенокоса, спец­культур и т.д.) и головы скота (рабочего, крупного рогатого, мелкого); 3) к обложению привлекались неземледельческие заработки, облагае­мые не полностью, но в некоторой части; 4) для этой категории был установлен меньший объем льгот (кроме льгот производственного ха­рактера предоставлялись скидки с налога на нетрудоспособных чле­нов семьи, скидки хозяйствам военнослужащих, инвалидов и пр.); 5) в облагаемый доход хозяйства в сумме не более 30% остального об­лагаемого дохода включались доходы от продажи сельскохозяйствен­ных продуктов на частном рынке по рыночным ценам (на колхозни­ков обложение этих доходов не распространялось).

Особенности порядка обложения кулацких хозяйств заключались в следующем: 1) кулацкие хозяйства облагались не по нормам, а по их действительной доходности, определяемой в индивидуальном поряд­ке; 2) устанавливались повышенные ставки налога; 3) применялась минимальная ставка налога в размере 350 руб.; 5) к этим хозяйствам не применялись льготы, установленные для других категорий пла­тельщиков; 6) устанавливались сокращенные сроки уплаты налога.

В 1936 г. сельскохозяйственный налог с колхозов был заменен по­доходным налогом с колхозов. Подоходный налог с колхозов представ­лял собой прямой налог, взимавшийся в виде части чистого дохода колхозов, поступавшей в государственный бюджет СССР и использо­вавшейся на финансирование общегосударственных потребностей.11.3. Налогообложение частного сектора 239

Совхозы как государственные предприятия платили отчисления от прибыли и не были плательщиками данного налога. Сельскохозяйст­венный налог, таким образом, превратился в налог с населения, зани­мающегося сельским хозяйством. Колхозники уплачивали налог с до­ходов от необобществленного хозяйства, причем по ставкам значи­тельно ниже, чем при обложении единоличных хозяйств. Кроме того, хозяйства колхозников освобождались от уплаты сельскохозяйствен­ного налога с доходов от продуктивного скота, а с 1930 г. и с доходов, получаемых по трудодням. В течение 1933—1939 гг. налог с хозяйств колхозников исчислялся по твердым ставкам с гектара посевов и на­саждений. При взимании сельскохозяйственного налога применялся окладной лист — извещение налогоплательщика о сумме и сроке вне­сения платежа. В окладном листе указывались основания для обложе­ния налогом, сумма годового оклада (размера) налога и сроки уплаты. В 1934 г. окладной лист был заменен платежным извещением.

К другим платежам сельскохозяйственного населения относились единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства, культжилсбор (уплачивали хозяйства колхозников и единолични­ков), а также самообложение. Если в отношении платежей обощест-вленного и частного секторов общесоюзное законодательство устанав­ливало единые для всей территории СССР нормы обложения (ставки налогов, сроки уплаты и т.д.), то в отношении платежей, взимаемых с сельского населения, широкие права по дифференциации условий на­логообложения были предоставлены местным органам власти: по сельхозналогу на местах устанавливались нормы доходности земли и скота, по единовременному налогу, культжилсбору и самообложению на местах устанавливались размеры ставок, а по всем указанным пла­тежам на местах могли устанавливать свои сроки уплаты.

Единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства был введен Законом 19 ноября 1932 г. Налог был призван содейство­вать завершению заготовок и выполнению обязательств единолични­ков по денежным платежам. Полностью или частично освобождались от налога отдельные хозяйства, которые полностью и в срок выполни­ли свои обязательства перед государством по денежным платежам и планам государственных заготовок. Условия налогообложения уста­навливались на основе аналогичных условий обложения сельскохо­зяйственным налогом. Для хозяйств, плативших сельхозналог в твер­дых ставках, размеры налога составляли 15—20 руб., для хозяйств, плативших сельхозналог по прогрессивным ставкам, налог взимался в размере 100—175% объема обязательств по сельхозналогу, для кулац­ких хозяйств устанавливалась ставка 200% сельхозналога. Конкрет­ные ставки налога для отдельных районов устанавливались краевыми240 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

и областными исполкомами, причем последним было предоставлено право для местностей с особенно большими денежными доходами увеличивать эти ставки, но не выше чем в полтора раза по сравнению с установленными в законе.

Сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства взимался в СССР с физических лиц в 1931 — 1942 гг. Первоначально он был установлен как единовременный сбор на культурно-бытовое, хозяйственное, а с 1932 г. и на жилищное строительство в городах и сельских местностях. Система сбора на 1933 г. была установлена зако­ном 29 января 1933 г. С 1934 г. этот сбор приобрел характер постоян­ного платежа и, по существу, стал дополнением к подоходному обло­жению населения. Принцип построения, порядок взимания и диффе­ренциация ставок культжилсбора по категориям плательщиков были теми же, что при обложении населения подоходным налогом. С рабо­чих и служащих сбор взимался ежемесячно по месту основной работы в размере 0,75—3% месячного заработка в зависимости от его величи­ны; для этой группы плательщиков устанавливался необлагаемый ми­нимум заработной платы. С работающих по совместительству на двух или нескольких предприятиях сбор исчислялся и уплачивался по каждому месту работы отдельно без применения необлагаемого мини­мума. Для подсобных хозяйств колхозников ставки устанавливались райисполкомами. Для единоличных трудовых хозяйств, облагавших­ся сельскохозяйственным налогом по прогрессивным ставкам, культ-жилсбор составлял от 75 до 175%, для кулацких хозяйств — 200% ок­лада сельскохозяйственного налога. Суммы сбора поступали в доход союзного бюджета и в определяемом общесоюзным законодательст­вом размере в государственные бюджеты союзных республик (некото­рым республикам передавалась вся сумма сбора). Часть средств сбора в пределах доли, передаваемой в государственные бюджеты союзных республик, направлялась в местные бюджеты в качестве одного из ис­точников регулирования этих бюджетов.

От сельхозналога и от других взимавшихся «на базе сельхознало­га» платежей культжилсбор отличался тем, что к обложению им при­влекались (по минимальной ставке 5 руб.) также и не имеющие не­обобществленных доходов колхозники, которые никаких других нало­гов не платили. Для прочих хозяйств закон устанавливал либо твер­дые ставки сбора в размерах от 10 до 60 руб., либо ставки в процентах к сельхозналогу — от 75 до 200%, с правом краевых и областных ис­полкомов дифференцировать по районам размеры сбора для платив­ших сельхозналог хозяйств колхозников и трудящихся единолични­ков (для кулацких хозяйств действовала повсеместно одна ставка сбора — 200% оклада сельхозналога).11.3. Налогообложение частного сектора 241

В 1938 г. был введен государственный налог на лошадей единолич­ных хозяйств, взимавшийся с граждан, имевших в единоличных хо­зяйствах лошадей в возрасте от 3 лет и старше. Налог вводился с целью «пресечения использования лошадей, находящихся в личной собственности граждан, в целях спекуляции и наживы». Ставки нало­га устанавливались дифференцированно по группам районов в от­дельных республиках, краях и областях в зависимости от величины дохода, получаемого от использования лошади. Уплачивался налог в один срок — 15 октября. Взимание этого налога было прекращено только с 1 января 1972 г.

Самообложение населения представляло собой дополнительный источник дохода местных бюджетов, основывалось на союзном зако­нодательстве и рассматривалось как составная часть общей системы налогообложения сельскохозяйственного населения. Доходы по само­обложению населения зачислялись в местные (сельские) бюджеты. Самообложение формально могло было быть введено только в поряд­ке добровольного решения самих плательщиков. Оно вводилось по постановлениям общих собраний граждан данного селения и имело целью удовлетворение совершенно конкретных, определяемых при самом его введении потребностей этого селения (или нескольких смежных селений). Назначение средств, собираемых по самообложе­нию, ограничивалось особыми перечнями мероприятий культурного и хозяйственного значения, установленными законодательством союз­ных республик, а в общесоюзном законе в 1932 г. содержалось катего­рическое запрещение собирать и использовать средства от самообло­жения на покрытие каких-либо расходов, не предусмотренных общи­ми собраниями граждан в постановлениях о самообложении.

Размеры самообложения определялись общими собраниями граж­дан в установленных законом пределах: для всех хозяйств колхозни­ков и для освобожденных от сельхозналога или плативших его в твер­дых ставках единоличников — в твердых ставках от 5 до 20 руб.; для хозяйств трудящихся единоличников, плативших сельхозналог в про­грессивных ставках, — в процентном отношении к их платежам по сельхозналогу, в размере от 60 до 100% этих платежей; для кулацких хозяйств — в размере 200% оклада сельхозналога.

К участию в самообложении могли привлекаться также и прожи­вающие в сельских местностях граждане, которые не имели сельского хозяйства и не являлись плательщиками сельхозналога, при этом ра­бочие, служащие и кооперированные кустари к самообложению не привлекались. Некооперированные кустари участвовали в самообло­жении по твердым, указанным в законе ставкам (от 7 до 80 руб.) в зависимости от получаемого ими заработка, а нетрудовое население —242 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

в размере 100% той «суммы сельхозналога, которая причиталась бы с них, если бы они по своему доходу облагались сельхозналогом»¹.

11.4. Поимущественные налоги

Систему местного обложения в СССР составляли преимущественно те налоги, которые государство не могло эффективно контролировать из единого центра. Эти налоги полностью поступали в местные бюд­жеты, и полномочия по их введению или невведению предоставля­лись местным Советам соответствующих территорий. Общесоюзным законодательством устанавливались нормы только четырех видов местного обложения (обложение строений и земельных участков на­логом со строений и земельной рентой, сбор с грузов, привозимых в города Москву и Ленинград и вывозимых из них, и с 1932 г. разовый сбор с торговли колхозников и единоличников). В отношении осталь­ных местных налогов общесоюзная регламентация ограничивалась указанием на то, что правительства союзных республик могли предо­ставлять местным Советам право «устанавливать и взимать другие налоги и сборы с объектов, не облагаемых общегосударственными на­логами». Таким образом, местные Советы могли вводить или не вво­дить те налоги, которые предусмотрены в общесоюзном и республи­канском законодательстве. Союзным законодательством устанавлива­лись предельные размеры и порядок уплаты.

Основными местными поимущественными налогами были налог со строений и земельная рента.

Налогом со строений облагались жилые дома, фабрики, заводы, склады, торговые помещения и всякого рода строения и сооружения, находившиеся в пользовании или владении как частных лиц, так и предприятий и учреждений обобществленного сектора (за исключе­нием строений, отнесенных к имуществам местных Советов, т.е. муни­ципализированных, за пользование которыми могла взиматься только арендная плата). Предельные ставки налога, дифференцированные по плательщикам, были установлены законом в размерах: для государст­венных строений, промышленных предприятий — 0,75%, для прочих строений обобществленного сектора — 1,0% к балансовой стоимости (без скидки на амортизацию); для строений рабочих и служащих — 1,0% к страховой оценке, для остальных строений — 1,5% к страховой оценке (с правом республик повышать эту ставку до 2,С

¹ Финансы СССР: Учеб. для студентов финансово-экономических институтов / Составлен бригадой работников МФЭИ в НКФ СССР под руководством и редакцией В.П. Дьяченко. Вып. II. С. 59.11.5. Пошлины и сборы 243

Земельная рента представляла собой дополнение к налогу со стро­ений, так как им облагались застроенные и незастроенные земельные участки, находящиеся в пользовании учреждений, предприятий и лиц, если только за эти участки и возведенные на них строения не взима­лась арендная плата в доход местных органов. Закон устанавливал перечень земель, с которых взимание арендной платы не допускалось и могла взиматься только рента: земли, обслуживающие строения, принадлежащие кооперации и частным лицам; земли, предоставлен­ные госпредприятиям (кроме отнесенных к имуществам местных Со­ветов) и т.п. Предельные ставки ренты были дифференцированы в зависимости от назначения земельных участков и от так называемых поясов местности и колебались от 0,5 коп. до 3 руб. 50 коп. с квадрат­ного метра земельной площади. При подготовке налоговой реформы неоднократно ставился вопрос об объединении налога со строений и земельной ренты.

11.5. Пошлины и сборы

Систему пошлин и сборов в рассматриваемый период составляли: единая государственная пошлина, таможенные пошлины, сбор с гру­зов, разовый сбор на колхозных рынках, паспортный сбор, прописоч­ный сбор, курортный сбор, билетный сбор, рыболовный сбор, водный сбор, консульские сборы.

До налоговой реформы 1930 г. в СССР существовало около десяти различных сборов пошлинного характера, взимавшихся в оплату раз­ного рода услуг, оказываемых плательщикам государством: гербовый сбор, судебные пошлины, нотариальные сборы, сбор с заграничных паспортов, за прописку документов, за право охоты и др. Налоговая реформа значительно упростила систему пошлинного обложения, объединив девять сборов в один — единую пошлину, отказавшись от взимания сборов за большинство услуг (кроме судебных, нотариаль­ного засвидетельствования договоров и пр.) с обобществленного сек­тора и установив единый упрощенный порядок взимания этой пош­лины.

Единая государственная пошлина представляла собой плату, взи­мавшуюся в СССР государственными учреждениями (суд, государст­венный арбитраж, нотариальные конторы, органы загса, милиция и др.) за определенные действия (рассмотрение исковых заявлений, удостоверение договоров, доверенностей, подлинности подписей, но­тариальные действия, регистрация актов гражданского состояния и т.д.), выполняемые по просьбе и в интересах предприятия, учрежде­ния, организации и граждан. Единая государственная пошлина была244 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

установлена с 1 октября 1930 г. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.

Плательщики пошлины делились на три категории: 1) государст­венные учреждения, общественные организации и предприятия обоб­ществленного сектора; 2) рабочие, служащие и приравненные к ним лица, единолично трудящиеся крестьяне, кустари и ремесленники, не использующие труд наемных рабочих, а также находящиеся на ижди­вении указанных лиц члены их семей; 3) прочие лица и предприятия. В зависимости от категории плательщиков устанавливались порядок уплаты и размер единой государственной пошлины, причем наиболее высокие ставки вводились для нетрудового населения. Единая госу­дарственная пошлина уплачивалась наличными деньгами, марками установленного образца или смешанным способом. Поступления за­числялись в доход местных бюджетов.

Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 февраля 1933 г. было утверждено новое Положение о единой государственной пошлине, со­гласно которому трудящиеся освобождались от пошлины при обраще­нии в правительственные учреждения и подаче жалоб на обложение налогами, исчисление взносов по социальному страхованию и др., а постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 марта 1937 г. упразднено деление индивидуальных плательщиков на две категории (трудящие­ся и прочие лица) и установлены единые для населения и организа­ций ставки пошлины с исков на сумму до 5 тыс. руб. (без пересчета на новый масштаб цен). С 1 апреля 1942 г. единая государственная пош­лина заменена государственной пошлиной.

В 1933 г. в дополнение к пошлине был введен особый паспортный сбор и выделен из пошлины особый прописочный сбор, в свою очередь дополненный курортным сбором.

Курортный сбор вводился постановлением ЦИК и СНК СССР от 17 августа 1933 г. и взимался с целью частичного возмещения расхо­дов на благоустройство курортов и улучшение бытового обслужива­ния отдыхающих. Сбор уплачивался гражданами при прописке пас­портов в местностях и периоды года, определяемые наркомфинами союзных республик по согласованию с наркомздравами. Постановле­нием ЦИК и СНК СССР от 7 мая 1936 г. этот сбор был заменен еди­ной государственной пошлиной. Впоследствии курортный сбор взи­мался Всесоюзным Центральным Советом Профессиональных Со­юзов (ВЦСПС) и республиканскими Советами профсоюзов в пользу профсоюзных органов (постановления Совета Министров СССР (СМ СССР) от 10 марта 1960 г. и 27 февраля 1969 г.); сбор уплачивали хозрасчетные санатории и дома отдыха (за исключением туберкулез­ных и детских) в размере 4 руб. с каждой месячной путевки. Введение11.5. Пошлины и сборы 245

курортного сбора с граждан, приезжающих на курорты без путевок и курсовок, его размер, порядок взимания, льготы по его уплате регла­ментировались законодательными актами союзных республик. Суммы сбора использовались на благоустройство и поддержание в надлежащем состоянии курортной зоны и пляжей, на строительство гостиниц, оборудование стоянок для автомашин, а также на организа­цию предприятий общественного питания и бытового обслуживания отдыхающих.

Таможенными пошлинами облагались грузы, привозимые в СССР и вывозимые из СССР. Объектом обложения являлась в большинстве случаев цена данного товара и лишь в виде исключения вес или коли­чество единиц товара. Взимание таможенных пошлин с цены товаров введено с 15 февраля 1930 г., до этого времени пошлины взимались с количества или веса. Ставки таможенных пошлин устанавливались таможенными тарифами и были дифференцированы по видам това­ров и по странам, из которых ввозились товары. Так, ставка таможен­ной пошлины на ввозимые сельскохозяйственные машины была уста­новлена в размере 10% с цены, фабрично-заводское оборудование — 32, крупу — 20, овощи, фрукты, орехи — 200, пряности — 800, парфю­мерию и косметику (с 1 кг) — 250 руб. Живые животные (скот) ввози­лись беспошлинно. При экспорте пошлина взималась лишь с живых лошадей, овец и верблюдов. СССР заключил с рядом стран специаль­ные таможенно-тарифные соглашения (конвенции), по которым для отдельных товаров, ввозимых из этих стран, устанавливались либо скидки с общих ставок пошлин, либо особые пониженные ставки. Та­рификация грузов (т.е. с распределением по ставкам пошлин) и упла­та пошлины производились импортными объединениями по получе­нии счетов инофирм, причем все полученные в течение каждого дан­ного месяца счета подлежали оплате не позднее 25 числа следующего месяца. С частных предприятий и лиц таможенные пошлины взима­лись при выпуске грузов из таможен. Фискальное значение таможен­ных пошлин было незначительным, так как грузы, ввозимые в СССР учреждениями, предприятиями и организациями обобществленного сектора или вывозимые ими за границу, выпускались из таможен без уплаты пошлин.

Сбор с грузов имел целевое назначение (поступления предназнача­лись для развития гаражного строительства) и был установлен на два года (1932 и 1933). Сбор с грузов взимался со всех привозимых на станции Московского и Ленинградского железнодорожных узлов и водные пристани грузов, причем исчисление его производилось с тонны груза (отсюда его вторичное название — потонный сбор) по ставкам от 20 коп. с тонны (для дров, торфа и т.п.) до 1 руб. 20 коп. с246 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

тонны. С частных предприятий и лиц сбор взимался по удвоенным ставкам.

Разовый сбор на колхозных рынках — местный сбор, взимавшийся в СССР в качестве платы за право торговли на рынках и других отве­денных для этих целей местах за каждый день торговли с колхозов, колхозников и других граждан, продающих сельскохозяйственную продукцию своего производства, а также изделия своего кустарно-ре­месленного промысла. Постановлением ЦИК и СНК от 28 мая 1932 г. отменялись все существовавшие местные налоги и сборы с торговли колхозов, колхозников и единоличников продуктами своего сельского хозяйства на базарах, площадях, станциях железных дорог и приста­нях и разрешалось взимание местного разового сбора за каждый день торговли; одновременно был запрещен сбор за торговлю с рук птицей, яйцами, молоком, маслом, сыром. Для содержания базаров в чистоте и покрытия расходов по уборке базаров допускалось установление местного разового сбора, причем этот сбор не должен был превышать за день торговли: с воза — 1 руб., при торговле с рук, на лотках и т.п. — 20 коп., с головы крупного скота — 1 руб. и с головы мелкого скота — 50 коп. В 1935 г. в связи с введением разового сбора на колхозных рынках были отменены сборы за продажу сельскохозяйственных про­дуктов колхозами, колхозниками и окрестным населением с лотков, прилавков и с рук на станциях железных дорог и пристанях. Указ Президиума ВС СССР (Верховного Совета СССР) от 10 апреля 1942 г. предусматривал взимание сбора за каждый день торговли на колхозных рынках с колхозов, колхозников и других граждан, прода­ющих продукты сельского хозяйства, с кустарей, занимающихся раз­решенными промыслами на территории рынка, граждан, продающих изделия своего производства и собственные вещи.

Билетный сбор как вид государственного сбора в СССР взимался за разрешение (билет) на лов рыбы в твердых ставках, устанавливае­мых краевыми (областными) исполкомами; уплачивался колхозами, организациями и предприятиями обобществленного сектора, а также единоличными ловецкими хозяйствами за промысловый лов рыбы на Камчатке, Чукотском побережье, Северо-Курильских островах и Охотском побережье Хабаровского края. С 1932 г. взимание данного сбора было прекращено.

Рыболовный сбор представлял собой платеж в государственный бюджет СССР. Первоначально он был введен постановлениями ЦИК и СНК СССР от 23 апреля и 2 сентября 1930 г. взамен всех видов налогов с рыбных промыслов (билетный сбор, арендная плата за ры­боловные угодья, сельскохозяйственный налог, промысловый налог, подоходный налог).11.6. Организация сбора налогов 247

Помимо налогов и сборов для определенных категорий населения в 30-е гг. существовали натуральные повинности, в частности, в соот­ветствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 марта 1936 г. было установлено трудовое участие колхозников и единоличников в дорожных работах (дорожные повинности).

11.6. Организация сбора налогов

В соответствии с налоговой реформой сбор налогов с населения осу­ществлялся учрежденными в 1930 г. налоговыми инспекциями (тер­риториальными налоговыми органами) — структурными подразделе­ниями районных и городских финансовых отделов. Организацион­ным подразделением городской (районной) налоговой инспекции в СССР был налоговый участок, который на определенной территории (участке) осуществлял работу по исчислению и взиманию налогов. До налоговой реформы 1930—1932 гг. существовали специальные ин­спекции по прямым и косвенным налогам и соответствующие налого­вые участки; после реформы налоговые участки действовали только в городах. В связи с передачей в 1937 г. взимания налогов с колхозни­ков и сельского населения налоговым инспекциям районных финан­совых отделов налоговые участки были образованы и на селе. Деление территории города (района) на налоговые участки производилось не­посредственно городским (районным) финансовым отделом: в город­ской местности — в зависимости от числа домовладений, плательщи­ков, предприятий и организаций, а в сельской — от количества сель­ских Советов, колхозов, хозяйств граждан, территориального располо­жения селений и условий связи с районным центром.

Должностными лицами налоговой инспекции районного и город­ского финансовых отделов были налоговые инспектора и налоговые агенты. Налоговые инспектора осуществляли контрольную деятель­ность. Налоговый агент — это должностное лицо налоговой инспек­ции, осуществлявшее прием налоговых и страховых платежей от сель­ского населения. Налоговый агент производил также учет налогопла­тельщиков и объектов обложения, исчислял платежи, учитывал их по­ступление, вручал гражданам платежные извещения.

Налоговую регистрацию осуществляли налоговые органы, а также другие государственные и негосударственные органы и организации (органы юстиции и статистики, органы, осуществляющие записи актов гражданского состояния, нотариаты, Госбанк и его подразделе­ния, таможенные органы и т.д.). В СССР в 1932—1954 гг. в соответст­вии с действовавшей системой регистрации подлежали хозяйствен­ные органы, обязанные вносить в бюджет налог с оборота, налог с248 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

нетоварных операций, отчисления от прибыли и др. платежи. Налого­вая регистрация проводилась один раз в два года районными (город­скими) финансовыми отделами по месту нахождения предприятий, организаций. Впоследствии финансовые органы осуществляли учет объединений, предприятий, организаций-плательщиков по мере воз­никновения у них обязательств по платежам в бюджет.

Государственная регистрация представляла собой обязательную процедуру постановки на учет налогоплательщиков и объектов на­логообложения (определенных видов имущества). Система государ­ственной регистрации действовала параллельно с системой учета на­логоплательщиков. В СССР осуществлялся учет финансовыми орга­нами государственных, кооперативных предприятий и предприятий общественных организаций с целью контроля за законностью их возникновения, реорганизации и прекращения деятельности. Госу­дарственная регистрация была введена постановлением СНК СССР от 9 февраля 1931 г., в соответствии с которым отменялась торговая регистрация органами народных комиссариатов внешней и внутрен­ней торговли и снабжения; дела и архивы по торговой регистрации передавались в ведение Наркомфина СССР и его органов на местах. В 1940 г. СНК СССР утвердил новое положение о государственной регистрации, которое предусматривало учет хозяйственных органи­заций и предприятий, пользующихся правами юридического лица, их филиалов и представительств, а также единоличных уполномо­ченных. Без прохождения государственной регистрации предпри­ятия, организации не могли участвовать в хозяйственном обороте, заключать договоры, открывать в учреждениях Госбанка расчетные и текущие счета. Государственная регистрация органами Министер­ства финансов СССР отменена постановлением СМ СССР от 20 ок­тября 1956 г.

В 1937 г. учреждаются приходные кассы по налогам — структур­ные подразделения районных финансовых отделов. Приходные кассы по налогам принимали налоговые и страховые платежи от сельского населения. Кассы открывались непосредственно при районных фи­нансовых отделах и принимали налоговые платежи в районном цент­ре, выездные кассы — в селах и колхозах (обычно в периоды массовой уплаты платежей). В селениях, находившихся на значительном рас­стоянии от районных центров, действовали приходно-расходные кассы, в функции которых помимо приема денег от населения входи­ло кассовое исполнение сельских бюджетов. В связи с введением должности налоговых агентов приходно-расходные и выездные кассы были упразднены в 1938 г., а кассы районных финансовых отделов — в 1939 г.ГЛАВА 12

Изменения в налоговой системе СССР

в 1941-1965 гг.

12.1. Налоги, введенные в период Великой Отечественной войны

В период Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных пред­приятий, установленная в предвоенный период. Дополнительные по­требности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения {налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак). Были внесены существенные измене­ния в системы подоходного и поимущественного налогообложения фи­зических лиц, сельскохозяйственного налога, единой государственной пошлины, налога с доходов от демонстрации кинофильмов, сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства и др.

В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Этот налог был установлен с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, оказание помощи многодетным семьям и одиноким мате­рям. Налог взимался на основании указов Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. в городских и сельских местностях.

Плательщики налога — граждане СССР, не имевшие детей: муж­чины в возрасте от 20 до 50 и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложе­нию подоходным налогом граждане, получавшие по месту основной работы заработную плату 91 руб. в месяц и выше, уплачивали налог по ставке 6%; с заработка от 71 до 90 руб. включительно налог взимал­ся в пониженных размерах; с заработков до 70 руб. включительно налог не взимался. В 1986—1990 гг. налог был отменен с заработной платы до 80 руб. в месяц и уменьшен с заработной платы от 80 до 100 руб. в месяц. По ставке 6% облагались заработки (независимо от их размера) литераторов и работников искусств.250 Глава 12. Изменения в налоговой системе СССР в 1941 — 1965 гг.

Налог исчислялся по месту получения заработка и удерживался одновременно с подоходным налогом с той же суммы. С остальных граждан (кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, за­нимающихся частной практикой, и др.) налог взимался непосредст­венно финансовыми органами в размере 6% с дохода, принятого для исчисления подоходного налога на текущий год. Уплачивался в 4 срока равными долями.

От уплаты налога освобожд