Ставки подоходного налога с кооперации по закону от 1 июня 1933 Г.

Размер прибыли в процентах к коммерческой себестоимости	Ставка налога в процентах к облагаемой прибыли
До 15 Свыше 15 до 25 Свыше 25 до 35 Свыше 35	20 25 30 30 с суммы, составляющей 35% к коммерческой себестоимости, и 90% с той части прибыли, которая превышает эту сумму

Источник: Финансы СССР: Учеб. для студентов финансово-экономических институтов / Составлен бригадой работников МФЭИ в НКФ СССР под руководством и редакцией В.П. Дьяченко. Вып. II. С. 49.

Указанные организации стали уплачивать налог по сумме прибы­ли, полученной в каждом истекшем квартале.

Таким образом, была установлена система двух видов обязатель­ных изъятий прибыли обобществленного сектора (платежи из прибы­ли и подоходный налог), при этом для каждой категории плательщи­ков устанавливался только один вид изъятий.

Налог с оборота представлял собой особый вид платежа предпри­ятий в бюджет, введенный налоговой реформой 1930—1932 гг. (поста­новление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.). Плательщиками налога с оборота были государственные производственные объедине­ния, предприятия, организации, предприятия общественных и коопе­ративных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые органи­зации министерства торговли союзных республик, предприятия и ор­ганизации потребительской кооперации и др.), действовавшие на ос­нове хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Преобладающий метод исчисления налога (исчисля­лось свыше 85% суммы платежа) — метод разницы в ценах, который применялся при наличии двух прейскурантов цен и утвержденных твердых оптовых цен предприятия на определенные виды товаров. Наряду с этим по многим товарам налог исчислялся по ставкам в руб­лях и копейках с единицы измерения (т, м³, штуки) и в процентах к выручке от реализации.

Налогом с оборота в СССР облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности (с налогом с оборо-232 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

та) товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных то­варов (растительное масло, дрожжи, ферментированный табак, ткани, вата и др.) внутри объединения, предприятия. К облагаемому обороту относились также суммы (за товары, подлежащие обложению налогом с оборота), поступающие на основании решения арбитража, судебных и других органов по рассмотрению споров, в порядке частичной опла­ты счетов; от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за утрату, недостачу и порчу товаров при перевозках; суммы надбавок к розничным ценам (оптовым ценам промышленности), предусмотренные соответствую­щим прейскурантом за дополнительную обработку или качественное улучшение товаров.

Не включалась в облагаемый оборот выручка: от реализации то­варов, по которым не установлено обложение налогом с оборота (мясомолочные товары, овощи, картофель, фрукты и др.); при от­пуске товаров в установленном порядке по оптовым ценам пред­приятий (без налога с оборота) для экспорта внешнеторговым (кроме кооперативных) организациям, а также организациям Госу­дарственного комитета СССР по материальным резервам и для промышленного потребления; от реализации товаров, по которым розничные цены за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок не превышают оптовых цен предприятий (без налога с оборота); от продажи изделий, изготовленных из материала заказчика на даваль-ческих началах, и от оказания услуг (так называемые нетоварные обороты); от реализации товаров, которые в виде льготы полностью освобождаются от обложения (например, товары из местного сырья и отходов, производимые вновь организованными предприятиями местной промышленности); от продажи товаров после произведен­ной дополнительной обработки (крашение, отбелка, полировка, шлифовка, пропитка и т.п.); упаковки, расфасовки, если эти товары были приобретены по розничным ценам или оптовым ценам про­мышленности (с налогом с оборота); от реализации отходов, полу­ченных при переработке товаров, облагаемых налогом с оборота. Не подлежали обложению налогом с оборота также суммы авансов, по­лученных в соответствии с действующим порядком от покупателей; взысканные с лиц, виновных в хищениях, недостаче и порче това­ров; выделяемые поставщиками в счетах отдельной строкой, не от­носящиеся к стоимости товаров (стоимость тары, расходы по до­ставке и т.п.).

Дополнительным видом косвенного налогообложения в СССР был налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие11.3. Налогообложение частного сектора 233

части денежных доходов государственных, кооперативных, общест­венных предприятий и организаций от реализации услуг и нетовар­ных работ (услуги транспортных предприятий, парикмахерских, пред­приятий стирки и крашения, ремонта вещей, по изготовлению изде­лий из материалов заказчика и т.п.). Этот налог был введен налоговой реформой 1930-1932 гг. (постановление ЦИК и СНК СССР от 3 ав­густа 1931 г.) в дополнение к налогу с оборота. Уплачивался с полной валовой выручки от нетоварных операций, фактически полученной за истекший месяц. Ставки дифференцировались от 1 до 10% в зависи­мости от вида работ или услуг. Налог зачислялся в доходы местных бюджетов. С 1 января 1958 г. налог с нетоварных операций как само­стоятельный платеж отменен.

В 1931 г. установлен налог с оборота кинотеатров, который в 1935 г. объединен с налогом со зрелищ. Налог с оборота кинотеатров взимался с валовой выручки от продажи билетов кинотеатров по став­ке 30%.

К налогам, дополнительно введенным налоговой реформой, отно­сился налог с совхозов. Введение налога обосновывалось необходимос­тью связать местные органы власти (райисполкомы) с расположенны­ми на их территории совхозами и создать заинтересованность райис­полкомов в финансовых результатах деятельности совхозов. Налог с совхозов исчислялся по валовому доходу (т.е. обороту) от продажи сельскохозяйственной продукции на сторону, сдачи ее своему объеди­нению, тресту и т.п., а также в свои торговые и промышленные пред­приятия, от отпуска этой продукции своим рабочим и служащим. Была установлена единая ставка налога в размере 1 % валового дохода. Налог с совхозов, взимавшийся в совокупности с налогом с оборота, нарушал принцип однократности обложения товара: продукция, пере­данная в торговые предприятия совхоза (или в объединение) и уже обложенная налогом с совхозов по этой передаче, вторично облага­лась налогом с оборота при реализации ее торговым предприятием (объединением).

11.3. Налогообложение частного сектора

К налогам, взимавшимся с частного сектора, относились косвенный промысловый налог, налоги, взимаемые с доходов, — подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог (впоследствии замененный подоходным налогом с колхозов), единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, поимуще­ственные налоги — налог со строений, земельная рента, государствен-234 Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

ный налог на лошадей единоличных хозяйств. Кроме того, существо­вала система самообложения населения и отдельные натуральные по­винности. Население также являлось плательщиком различного рода общегосударственных и местных пошлин и сборов (налог с наследств и дарений, военный налог, лицензионный сбор). Существовали также налоги, установленные республиканским законодательством: налог с транспортных средств, налог со скота, регистрационный сбор с вла­дельцев собак и др. Эти налоги и сборы обычно взимались по внеш­ним признакам — количеству у плательщиков тех или иных объектов: лошадей, автомобилей, велосипедов, лодок, быков, коров и другого скота, собак.

Промысловый налог взимался с частных предприятий и промыслов. Налог помимо фискальной нагрузки (постепенно снижавшейся) ис­пользовался для регулирования направления и форм торгово-про­мышленной дятельности путем применения к различным предпри­ятиям и промыслам различного порядка обложения (в процентном отношении к обороту и в твердых ставках) и различных по высоте ставок. Промысловый налог соответствовал налогу с оборота пред­приятий обобществленного сектора, так как объектом обложения был товарооборот. При этом существовал ряд различий. Если налог с обо­рота охватывал только обороты по реализации товаров, то промысло­вый налог помимо этого распространялся и на обороты по выполне­нию работ и оказанию услуг промыслового характера. Налог с оборота взимался однократно в одном звене, а промысловым налогом облагал­ся товарооборот в каждом звене заготовительной или производствен­ной и товаропроизводящей сети. Если налог с оборота взимался во всех случаях в определенном процентном отношении к облагаемому обороту, то по промысловому налогу для ряда мелких предприятий и промыслов были установлены твердые ставки, дифференцированные по виду промыслов, размерам применения наемного труда и по мест­ностям, и лишь для более крупных предприятий было установлено обложение в процентном отношении к обороту в размере от 5% (для добычи или производства сырья, топлива и стройматериалов) до 45% (для производства крепких напитков, табачных изделий, парфюмерии и т.д.) этого оборота.

Закон о промысловом налоге устанавливал обязательную реги­страцию предприятий и промыслов до начала их деятельности (или до начала окладного года), и за уклонение от этой регистрации преду­сматривались денежные штрафы. На штрафы приходилась значитель­ная доля поступлений по указанному налогу.

После принятия Закона о колхозной торговле 20 мая 1932 г. ле­гальная частная торговля, на которую выдавались регистрационные11.3. Налогообложение частного сектора 235

удостоверения, ограничивалась продажей с рук, с земли, с лотков га­лантереи, мелких железно-скобяных и щепных изделий, игрушек, фруктов и т.п. Закон 22 августа 1932 г. обязал Объединенное государ­ственное политическое управление (ОГПУ), органы прокуратуры и местные органы власти «принять меры к искоренению спекуляции, применяя к спекулянтам и перекупщикам заключение в концентраци­онный лагерь сроком от 5 до 10 лет без права применения амнистии». Частная торговля, носившая характер нелегальной спекуляции, пре­вратилась из налогового правонарушения в уголовное преступление и не могла являться предметом промыслового обложения. Фактически субъектами обложения оставались только кустари и ремесленники, не применявшие наемного труда.

К косвенным налогам относилось также обложение магазинов, торгующих по повышенным ценам, различного рода сборы, доходы по которым зачислялись в местные бюджеты.

Обложение доходов частного сектора как до налоговой реформы 1930 г., так и в результате ее проводилось главным образом в форме подоходного налога с частных лиц и налога на сверхприбыль.

Подоходный налог с частных лиц являлся крупнейшим из плате­жей частного сектора в городе. Подоходный налог с момента его вве­дения в 1922/23 г. имел прогрессивную шкалу ставок, с одной сто­роны, и дифференциацию этих ставок по классовому признаку — с другой. Основной льготой по налогу являлось полное освобождение от обложения военнослужащих, лиц, награжденных орденами Союза, героев труда, пенсионеров и пр. Из числа плательщиков, привлечен­ных к налогу, наиболее льготный порядок обложения был установ­лен для рабочих и служащих (и кооперированных кустарей и ремес­ленников), которые платили налог месячными окладами по заработ­ку за данный месяц. Для этих категорий плательщиков были уста­новлены наиболее низкие ставки налога и повышенный размер необлагаемого минимума. С рабочих и служащих налог удерживался у источника. Прочие плательщики подоходного налога разделялись по социальному признаку (по характеру получаемых ими доходов) на 5 групп: а) литераторы, художники и т.п.; б) кустари без наемных рабочих, врачи; в) домовладельцы, лица свободных профессий (кроме врачей); г) кустари с 1—2 наемными рабочими; д) нетрудо­вое население — торговцы, кустари с 3 и более наемными рабочими, служители культов и т.п. Для этих групп населения были установ­лены как различные размеры необлагаемого минимума доходов, так и различные ставки, построенные по типу скользящей прогрессив­ной шкалы (см. табл. 7).236

Глава 11. Налоговая система в СССР 1930-1941 гг.

Таблица 7