Нормативные документы регулирующие бухучет в банках

Нормативные документы регулирующие бухучет в банках

Законодательные основы бухгалтерского учета в банках отражены в следующих документах:
1.Федеральный закон РФ «О центральном Банке РФ (Банке России) от 27. 06.2002 г.;
2.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г № 129-ФЗ;
3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. 4. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26. 03. 2007 г. № 302-П;
5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами
6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями.
ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает:
-порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
-порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
-порядок оценки хозяйственных процессов и средств;
-порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов;
-статус и функции глав.бухгалтера и возглавляемых им служб.

 

Задачи и принципы бухучета в банках.

Основные задачи учета в банках:

1)Формирование детальной, содержательной и достоверной информации деятельности банков. 2)Ведение полного и достоверного, подробного учета всех банковских операций. 3)Выявление внутрихозяйственных резервов, для обеспечения финансовой устойчивости банков. 4)Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Принципы бухгалтерского учета основаны на следующих принципах и качественных характеристиках:

1) Непрерывность деятельности 2) Отражение доходов и расходов по методу начисления.

3) Постоянство правил бухгалтерского учета – банк должен руководствоваться одними и теми же правилами, кроме случаев существенных перемен в деятельности банка или законодательстве. 4. Своевременность отражения. 5. Преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и не балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. 6) Оценка активов и обязательств – активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. 7) Приоритет содержания над формой. 8) Открытость – отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятны информированному пользователю, банк должен составлять сводный баланс и отчетность в целом в банках с учетом баланса.

Учетная политика банка и ее организационно-технический аспект.

Под учетной политикой кредитной организации, в соответствии с ПБУ 1/98 и МСФО 1, понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (ст. б, п. 3) и Правилами №61 (п. 1.3) учетная политика утверждается руководителем кредитной организации. Она должна в обязательном порядке включать:

· рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации;

· формы первичных учетных документов;

· порядок расчетов с филиалами (структурными подразделениями);

· порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитной организацией;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность публикации документов аналитического и синтетического учета;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Особенности построения плана счетов в банках.

План счетов бухгалтерского учета в банках составлен с использованием принципа группировки счетов по экономически однородным признакам и представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов. Синтетические счета подразделяются на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя знаками, счета второго порядка состоят из пяти знаков. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка. В плане счетов счета могут быть или активные, или пассивные, или счета без признака счета.

В плане счетов предусмотрено наличие парных счетов, по которым сальдо может меняться на противоположное. В аналитическом учете на счета второго порядка, определенных списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположное признаку счета, то оно должно быть перенесено на основании мемориального ордера на соответствующий парный счет. Если образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня на основании мемориального ордера меньший остаток переносится на лицевой счет с большим остатком.

Характеристика основных разделов главы А.

Раздел 1. Капитал и фонды

Назначение счетов этого раздела – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств: уставный, добавочный капиталы, фонды (резервный, накопления и специального назначения).

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Предназначен для учета сумм наличных денежных средств, а также остатков денежных средств в пути, номинированных в рублях и иностранной валюте, а также вложений в драгоценные металлы и камни. Счета активные.

Раздел 3. Межбанковские операции.

В этом разделе находятся балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» (301 – 306) отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями и ЦБ РФ. На счетах подраздела «Межбанковские привлеченные и размещенные средства» открыта группа счетов (312 – 329) по учету межбанковских кредитов и депозитов

Раздел 4. Операции с клиентами.

Данный раздел плана счетов структурирован по видам операций, типам клиентов и содержит следующие подразделы:

- средства на счетах (401 – 409);

- депозиты (410 – 426);

- прочие привлеченные средства (427 – 440);

- кредиты предоставленные (441 – 459);

- прочие размещенные средства (460 – 473);

- прочие активы и пассивы (474 – 479).

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Раздел 6. Средства и имущество.

- участие (601 – 602);

- расчеты с дебиторами и кредиторами (603);

- имущество (604 – 612);

- доходы и расходы будущих периодов (613 – 614).

Раздел 7. Результаты деятельности.

Предназначен для учета результатов деятельности банков. В разделе открываются счета по учету финансового результата текущего года (пассивные – по учету доходов (70601 - 70605), активные – по учету расходов (70606 - 70610)), финансового результата прошлого года (пассивные – по учету доходов (70701 - 70705), активные – по учету расходов (70706 - 70710)); прибыли (70801) и убытка (70802) прошлого года.

Аналитический учет и регистры учета.

Аналитический учет - детальные частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности банка.

Цели аналитического учета:

1)Подробное и оперативное отражение банковских операций.

2)Контроль операций по форме и по существу на основе данных первичных документов. Документами аналитического учета являются лицевые счета и ведомость остатка по счетам 1 и 2 порядка. К каждому счету 2 порядка открываются лицевые счета аналитического учета, к которым присваиваются наименования и счета.

Счета аналитического учета предназначены для отражения состояния и движения средств банка в обобщенном виде. Данные сведения служат основанием для заполнения отчетностей, а значит, используются при анализе показателей деятельности банка.

Учет основных средств банка

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов и учитываются на счете 604 Основные средства банков (активный) 60401 – здания и сооружения 60402 – легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных 60403 – Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не 60404 Земля 60405 Долгосрочно арендуемые основные средства

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки отражается по дебету счетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке. Одновременно осуществляется доначисление амортизации с применением коэффициента пересчета по кредиту счета по учету амортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

При уценке осуществляется бухгалтерская запись по уменьшению амортизации объекта основных средств. Затем по дебету счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета по учету основных средств отражается уценка основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости.

Учет выбытия имущества.

Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4).

Выбытие полностью амортизированных ОС: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков по их видам.

В учете недоамортизированная часть стоимости средств может быть отнесена на прибыль, остающуюся в распоряжении банка (счет 70501 “Использование прибыли отчетного года” или счет 70502 “Использование прибыли предшествующих лет”). На основании акта выбытия основных средств на сумму начисленной амортизации делается следующая проводка: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков.

Сумма недоначисленной амортизации при выбытии основного средства по причинам, позволяющим учесть эту часть стоимости до налогообложения банка, списывается проводкой: Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам.

При реализации ненужного имущества поступившая выручка фиксируется следующим образом: Дебет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах Кредит 70107 Другие доходы.

Выручка поступает от покупателя вместе с НДС, поэтому его следует начислять проводкой: Дебет 70107 Другие доходы Кредит 60301 Расчеты с бюджетом по налогам.

Остаточная стоимость проданных основных средств относится на лицевой счет прочих расходов банка (счет 70209 “Другие расходы”) в корреспонденции со счетом 604 “Основные средства банков по их видам”.

Учет доходов и расходов

Доходы кредитных организаций учитываются на балансовом счете 701 “Доходы”:70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой; 70104 Дивиденды полученные; 70105 Доходы по организациям банков; 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 Другие доходы.

Основные бухгалтерские проводки, отражающие получение дохода: 1) Поступление процентов по ссудам: Дебет 30102,30110 Корреспондентские счета Расчетные счета клиентов 20202 Касса кредитных организаций, 47427 Требования банка по получению процентов Кредит 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты. 2) Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.: Дебет Расчетные счета клиентов Кредит 70107 Другие доходы. 3) Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств: Дебет 61306 Переоценка средств в иностранной валюте Кредит 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой.

Расходы коммерческого банка (балансовый счет 702) учитываются на следующих счетах второго порядка: 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты; 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам; 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам; 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами; 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой; 70206 Расходы на содержание аппарата управления; 70207 Расходы по организациям банков; 70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные; 70209 Другие расходы.

Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты. Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а на момент фактического использования. Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам клиентов отражаются на момент уплаты этих процентов.

Учет учтенных векселей.

Учет учтенных векселей осуществляется по покупной стоимости и начисленных процентных доходах на следующих счетах первого порядка. Со счета 512 по счет 519. В рамках этих счетов открываются счета второго порядка по срокам погашения, счета активные, аналитический учет ведется по каждому векселю и по виду начисленного дохода.

Операции по покупке векселей, если переход прав или расчеты осуществляются а дату заключения сделки, то данные операции отражаются следующим образом: Факт заключения сделки согласно договору. Д47408 К47407 «Расчеты по коверсионым операциям и срочным сделкам». Оплата стоимости векселей. Д47407 К30102. Получение векселей по акту приема-передачи. Д 515 К47408

По учтенным векселям формируется резерв на возможные потери, резерв формируется на момент получения информации об изменении кредитного риска и качества обеспечения векселя.Формирования резерва осуществляется по сумме покупной стоимости. Для учета резерва предусмотрены следующие счета второго порядка 51210-51910, пассивные. При создании резерва составляется корреспонденция Д70606 К51510. В день погашения векселя восстанавливаются доходы банка на сумму ранее созданного резерва.

Составление годового отчета

При составлении годового отчета бухгалтерских баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, сведения об обязательных нормативах составляются в соответствии с указаниями Банка России.

Пояснительная записка должна содержать информацию о фин.положении организации, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях БО, в т.ч.:

- перечень основных операций, оказывающих наибольшее влияние на изменение фин.результата;
- краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации;

- перечень существенных изменений, внесенных в учетную политику;
- сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
сведения о просроченной задолженности.

Все документы годовой отчетности подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием акционеров.

По итогам годового собрания акционеров и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.

Сумма дивидендов – Д70801 К60320

Направление прибыли в резервный фонд – Д70801 К1070.

Направление прибыли на погашение непокрытых убытков прошлых лет – Д70801К10901.

Реформация баланса отражается в БУ не позднее 2-х рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.

Нормативные документы регулирующие бухучет в банках

Законодательные основы бухгалтерского учета в банках отражены в следующих документах:
1.Федеральный закон РФ «О центральном Банке РФ (Банке России) от 27. 06.2002 г.;
2.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г № 129-ФЗ;
3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. 4. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26. 03. 2007 г. № 302-П;
5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами
6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями.
ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает:
-порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
-порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
-порядок оценки хозяйственных процессов и средств;
-порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов;
-статус и функции глав.бухгалтера и возглавляемых им служб.