Международные расчеты по экспорту (аккредитив, инкассо). 40. Международные расчеты по импорту (аккредитив, инкассо).

Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности: аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях; банк получателя (поставщика-импортера) – ремитент сообщает поставщику о сумме и условиях выставленного аккредитива; поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете 91103 “Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов” – приход с указанием: страны, банка, номера аккредитива, кода валюты, суммы, срока и др. После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент). Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления платежа. По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив по внебалансовому счету № 91102 – расход. Одновременно составляется следующая корреспонденция счетов: 1) Зачисление суммы платежа на транзитный счет клиента – Дебет 30114 Кредит 40702, 2) Взыскание суммы комиссии за услуги банка (в валюте платежа) – Дебет 40702 Кредит 70103, 3) Если по истечении срока платежа аккредитив не использован, банк выписывает расходный ордер с отражением на внебалансовом счете 91102 и возвращает сумму аккредитива – Дебет 40911 Кредит 30114.

Инкассо – это поручение поставщика-экспортера своему банку о востребовании платежа у плательщика или подтверждении о выплате его в установленные сроки (акцепт). Различают: а) чистое инкассо – финансовое, при котором движению подлежат только финансовые документы (переводные и простые векселя, чеки), т.е. сводится к получению денежных средств; б) документарное инкассо – кроме финансовых документов участвуют коммерческие документы, сопровождающие поставки, выполненные работы, услуги. При импортном инкассо банк плательщика регистрирует инкассовое поручение и учитывает его на внебалансовом счете № 91101 “Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты” – приход; выдает документы об отгрузке покупателю для получения груза (товара) и согласно установленному сроку списывает их сумму с внебалансового счета №91101 – расход и с балансового счета плательщика: Дебет 40702 “Коммерческие предприятия и организации” (текущий валютный счет) Кредит 30114 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ”. В бухгалтерском учете при инкассо-экспорт производят следующие операции: а) по мере принятия от клиента-экспортера документов на отгрузку и поручения на оплату фиксируется приход только по внебалансовому счету № 91102 “Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты” (коды страны, валюты, банка, срок выплаты, клиента); б) указанные документы регистрируются в специальной книге (записываются номер лицевого счета, сумма, срок платежа); в) по мере поступления авизо (сообщения) о зачислении валюты (платежа) его сумма списывается в расход по внебалансовому счету № 91102 и зачисляется на балансовые счета №30114 и 40911 “Транзитный счет”.

Учет операций покупки иностранной валюты на бирже за свой счет.

В соответствии с принятой банком учетной политикой уполномоченный банк может осуществлять операции покупки и продажи иностранной валюты за рубли от своего имени и за свой счет в соответствии с нормативными документами Банка России. Факт заключения конверсионной сделки без отсрочки платежа отражается на балансовых счетах 47407 счет пассивный и 47408 счет активный «счета по конверсионным операциям и срочным сделкам», финансовый результат возникающий по операциям при покупке или продаже иностранной валюты по курсу банка относится положительный результат на счет 70601 доходы, отрицательный на счет 706006 расходы.

Учет операций покупки иностранной валюты у клиента за свой счет.

Порядок покупки иностранной валюты у клиента за свой счет: Клиент подает заявку на продажу иностранной валюты с своего текущего валютного счета, осуществляемую добровольно. Факт заключения сделки на покупку у клиента иностранной валюты отражается по лицевым счетам клиента открываемом на 40707 и 40708. Д47408 (840) К47407 (840) К70601 (840). Списана иностранная валюта с текущего валютного счета клиента для продажи банку Д40702 (840) К47408 (840). Зачисление на р/с клиента рублей Д47407 К40702. Комиссия по таким сделкам банком не взимается с клиентов, так это непосреднические операции, они выполняются банком за свой счет в счет лимита открытой валютной позиции.

Учет операций покупки иностранной валюты на бирже по поручению клиента.

Сделки покупки банками иностранной валюты на валютной бирже с расчетами день в день осуществляются на условиях предварительного депонирования средств путем перечисления рублевого покрытия необходимого для покупки валюты. Для учета рублевого покрытия используется парные счета 47404 (счет активный) и 47403 счет пассивный.

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном. Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Переоценка валютных счетов в иностранной валюте.

Порядок переоценки валютных счетов регламентируется положением №302. Переоценка осуществляется и отражается в БУ по каждому коду иностранной валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков на начало дня. Отрицательная переоценка это уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств. Положительная переоценка это увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств. Для учета переоценки иностранной валюты в плане счетов предусмотрены следующие балансовые счет: 70603, 70608. В результате переоценки при росте официального курса Банка России активные статьи переоцениваются следующим образом:Наличная валюта в кассе банка Д20202 К70603;Переоценка остатка по корреспондентским счетам Д30114 К70603; По кредитам предоставленным в иностранной валюте Д45205 К70603

Пассивные статьи при переоценке: Остатки на р/с клиентов Д70608 К40702; Остатки на депозитных счетах Д70608 К 42106; Остатки по кор счетам банков нерезидентов Д70608 К30111

Учет основных средств банка

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов и учитываются на счете 604 Основные средства банков (активный) 60401 – здания и сооружения 60402 – легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных 60403 – Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не 60404 Земля 60405 Долгосрочно арендуемые основные средства

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки отражается по дебету счетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке. Одновременно осуществляется доначисление амортизации с применением коэффициента пересчета по кредиту счета по учету амортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

При уценке осуществляется бухгалтерская запись по уменьшению амортизации объекта основных средств. Затем по дебету счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета по учету основных средств отражается уценка основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости.