Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках

60-55

61-55

2.2 Учет операций по расчетному счету

Движение на расчетных счетах организаций и предпринимателей денежных средств осуществляется путем поступления и списания по хозяйственным операциям:

а) поступление денежных средств на расчетные счета:

- поступление денежных средств из кассы;

- поступление денежных средств от покупателей и заказчиков;

- поступление денежных средств числящихся в пути;

- поступление сумм полученных кредитов и займов;

- поступление денежных средств из бюджета по пересчетам;

- поступление денежных средств от внебюджетных фондов (по превышению соответствующих расходов над отчислениями);

- поступления денежных средств по предъявленным претензиям;

б) списание денежных средств с расчетного счета:

- выдача денежных средств в кассу организации;

- предоставление денежных средств другим организациям по договору займа;

- перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом;

- оплата услуг банка;

- перечисление денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на расчетном счету, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. В бесспорном (безакцептном) порядке взыскиваются средства с расчетных счетов организаций и предпринимателей по решению арбитражного суда, налоговых, финансовых и иных государственных органов. В бесспорном порядке со счетов организаций списываются суммы, не внесенные своевременно в государственный бюджет, социальные фонды, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются также счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и иных подобных организаций.

Банки осуществляют операции по счетам организации и индивидуальных предпринимателей на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ.

Для учета денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации предназначен активный счет бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Учет наличия и движения средств по каждому расчетному счету организации производится раздельно на открываемых к счету 51 субсчетах. По дебету счета 51 фиксируются не только поступления средств, но и остаток денежных средств на расчетных счетах на начало операционного дня (или иного периода). По кредиту счета 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, в том числе суммы, выданные организации наличными в кассу.

Операции по расчетным счетам в бухгалтерском учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов на основании которых банк зачисляет или списывает денежные средства с расчетного счета организации.

Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей по движению средств. Выписку организации получают ежедневно или в другие оговоренные сроки.

Необходимо отметить, что лицевой счет организации для банка является пассивным, так как, сохраняя денежные средства организации, банк считает себя ее должником. Поэтому остатки средств и поступления на счет организации банком записываются в кредит, а суммы списания средств- в дебет соответствующих счетов бухгалтерского учета в банке. Бухгалтер организации-клиента, обрабатываю выписку по расчетному счету, поступления денежных средств записывает по дебету счета 51, а списание – по кредиту.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам по расчетным счетам в разных банках, могут отличаться по форме в зависимости от техники их использования, но обязательные реквизиты присутствуют в любой выписке. К обязательным относятся следующие реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

- суммы перечислений, увеличивающих либо уменьшающих сальдо счета;

- остаток средств на дату выписки.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы по каждой зафиксированной в ней операции. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке в документах по каждой операции фиксирует корреспонденцию счетов бухгалтерского учета (бухгалтерскую проводку).

При обнаружении ошибок в выписках организация извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не выяснены, спорная сумма отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Проверенные и обработанные данные выписок с расчетного счета служат основанием для ведения регистров бухгалтерского учета по расчетным счетам.

ООО «Связьком» применяет форму безналичных расчетов платежными поручениями, сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. При снятии наличных денежных средств использует чек.

На расчетный счет40702810400030000233 в Филиале ОАО КБ «Стройкредит» 25.07.06г. поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию в размере 45000 руб.:

Дебет 51 Кредит 62 - 45000 руб.

С расчетного счета ООО «Связьком» 25.07.06г. били сняты наличные деньги с в кассу для выдачи подотчет в размере 10000 руб.:

Дебет 50 Кредит 51.- 10000 руб.

ООО «Связьком» 25.07.06г оплатил счета поставщиков и подрядчиков на общую сумму 63517 руб.:

Дебет 60 Кредит 51. – 63517 руб.

ООО «Связьком» 27.07.06 перечислил:

- взносы по пенсионному обеспечению в размере 45899 руб.

Дебет 69-2 Кредит 51 - 45899 руб.

-взносы по обязательному медицинскому страхованию

в размере 21459 руб.

Дебет 69-3 Кредит 51- 21459 руб.

- взносы по социальному страхованию в размере 37894 руб.

Дебет 69-1 Кредит 51 – 37894 руб.

27.07.06г. ООО «Связьком» были получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в счет погашения задолженности по недостачам материальных ценностей

Дебит 51 Кредит 73 – 6521 руб.

Организацией, ООО «Связьком», получено 27 июля с расчетного счета на выплату заработной платы 70000 руб. Фактически выдано 62000 руб. Остаток денежных средств на 13 июля – 8000 руб. лимит кассы 2000 руб., поэтому следует сдать в банк 6000 руб. Бухгалтерские записи:

Получена сумма в кассу с расчетного счета

Дебет 50 Кредит 51-70000 руб.

Выдана заработная плата Дебет 70 Кредит 50 – 62000 руб.

Сданы деньги в банк Дебет 51 Кредит 50 – 6000 руб.

Учет операций по счету 51 «Расчетный счет» ведется в журнале-ордере №2, ведомости №2. Обороты по кредиту счета 51 «Расчетный счет» записываются в журнале-ордере №2, а по дебету –в ведомости №2. Обязательное условие для зачисления регистра- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена.Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспонирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств и использованием обязательств перед бюджетом и т.д.

Когда записи производятся итогами по одной или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативной работы используются данные об остатках средств, отраженные в выписках банка из расчетных счетов.

 

2.3 Учет операций по специальным счетам в банке

Кроме расчетных счетов организациями могут открываться специальные счета в банках.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитываются на счете «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

1- аккредитивы

2- чековые книжки

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитываются движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивах отражается бухгалтерской записью:

Дебет 55 Кредит 51

Дебет 52 Кредит 66.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 Кредит 55.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, и делается бухгалтерская запись:

Дебет 51,52 Кредит 55.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка):

Дебет 76 Кредит 55.

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования учитывается на отдельных субсчетах, открываемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.д.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить формирование данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2.4 Учет операций по валютному счету

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, используется активный счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом»;

На всех субсчетах синтетического счета 52 «Валютные счета» данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и в рублях. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ №3/2000.

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»

52-1-2 «Транзитный валютный счет»

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций. Основанием для записи операции на счете 52 «Валютные счета» являются выписки банков из валютных счетов и приложенные к ним оправдательные первичные документы. Если в выписке банка из валютного счета суммы указаны только в валюте платежа, т.е. без рублевого эквивалента, то бухгалтер учреждения пересчитывает валютные операции в рубли согласно котировке Банком России на день совершения операции.

В бухгалтерском балансе остатки средств по счету 52 «Валютные счета», а также выявленная на счетах дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежат пересчету на рубли на последний день месяца. В результате изменения курсов валют в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по ней возникают курсовые разницы. Различают положительную (курсовая прибыль) и отрицательную (курсовые потери) курсовые разницы. Так, при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг появляется курсовая разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств на валютный счет; при расчетах с подотчетными лицами по суммам денежных средств в иностранных валютах, выданных на командировочные расходы, разница между суммой средств, полученной подотчет, по курсу на день выдачи таких средств, и этой же суммой по курсу на день учета производственных расходов; при погашении кредитов банков – разница между суммой полученного кредита в иностранной валюте по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денежных средств и других активов по курсу иностранных валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного периода относятся на счета финансирования и фондов. В аналитическом учете по счетам финансирования и фондов курсовые разницы отражаются обособленно на увеличение или уменьшение по соответствующим субсчетам.

Курсовые разницы относятся к прочим доходам и расходам и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту – сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. Убыток от продажи валюты, полученный за счет применения курса продажи, отличающегося от курса, установленного Банком России, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации.

Сделки купли продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации [6,с.4].

Купленная резидентом на валютном рынке иностранная валюта должна быть переведена банком (по распоряжению резидента о переводе) в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный счет резидента.

Средства перечисляемые для покупки иностранной валюты, первоначально отражаются по счету 57 «Переводы в пути», с открытием специального субсчета, который может иметь название «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Центрального банка Российской Федерации на день зачисления.

Перечислены банку рубля на покупку иностранной валюты:

Дебет 57 «Переводы в пути» субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты».

Кредит 51 «Расчетный счет»

Зачислена иностранная валюта на специальный транзитный валютный счет по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции:

Дебет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути» субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты».

При покупке валюты для оплаты командировочных расходов: Оприходована наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов:

Дебет 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»

Кредит 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Курсовые разницы по валютному счету, образовавшиеся в результате изменения курса Банка России, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».