Определение даты совершения операции в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет/вклад организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой.	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте,	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
в том числе:	Дата признания:
импорт МПЗ	расходов по приобретению МПЗ
импорт услуги	расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ	дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

 

Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют производить пересчет по среднему курсу, посчитанному за месяц (или более короткий период):

- при несущественном изменении официального курса (ЦБ РФ) валюты к рублю;

- при совершении большого числа однородных операций в этой валюте.

При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса. Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса и уровень существенности колебаний курса валюты, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пересчет стоимости:

1. денежных знаков в кассе организации;

2. средств на банковских счетах (вкладах);

3. денежных и платежных документов;

4. ценных бумаг (за исключением акций);

5. средств в расчетах, в том числе - по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

- на дату совершения операции в иностранной валюте,

- на отчетную дату.

 

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (вкладах), в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п.7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:

- вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.);

- материально-производственных запасов;

- других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006;

- средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков,

принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в валюте (п.9 ПБУ 3/2006).

ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а также полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке и в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли этих средств. (Таким образом курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.) Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату. Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса. ПБУ 3/2006.

Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.:

- вложений во внеоборотные активы,

- активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006,

- средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.

Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:

- от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

- от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

2. По операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006.

В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде:

- к которому относится дата исполнения обязательств по оплате;

- за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете:

- курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006;

- курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006);

- разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п.19 ПБУ 3/2006).

Порядок отражения курсовых разниц в регистрах бухгалтерского учета.

В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.

В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам:

Дебет счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам» - Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках – корреспондентах называются счета «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – счета «ЛОРО».

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты;

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

- перевод посреднической организацией валютной выручки;

- иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

- инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;

- наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

 

Учет операций по продаже и покупке валюты.

При покупке организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 «Расчетный счет». Счет 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета».

Деньги с расчетного счета списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается по курсу ЦБ России). При этом составляется следующая бухгалтерская проводка Д-т 52 К-т 57.

Бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции покупки валюты, представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции покупки валюты

Дебет счета	Кредит счета	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
57	51	Перечислены денежные средства на покупку валюты	Сумма в рублях, по курсу банка	Платежное поручение Банковская выписка
52	57	Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет	Сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату сделки, указанную в извещении банка	Платежное поручение Банковская выписка
91.2	57	Отражена курсовая разница банка и ЦБ РФ	Разница между курсом банка и курсом ЦБ РФ	Бухгалтерская справка-расчет
52	91.1	Начислены положительные курсовые разницы на средства в иностранной валюте на расчетном счете	Курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчет
91.2	52	Начислены отрицательные курсовые разницы на средства в иностранной валюте на расчетном счете	Курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчет

 

Продажи валюты отражается в учете с использованием следующих бухгалтерских записей (табл.2.4).

Таблица 2.4