Затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств

Вид расхода	Какими документами может подтверждаться сумма расхода
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС)	При покупке: - нового ОС - накладная; форме ОС-1. При строительстве: справка КС-3, акт КС-11; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
«Входной» НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых операций	Счет-фактура. Ст.172 НК РФ
Стоимость доставки	Доставлял перевозчик - транспортная накладная. Доставляли собственными силами - путевой лист (форма №4-С), бухгалтерская справка-расчет
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию	Например, при монтаже оборудования: - подрядчиком - акт о выполнении работ; бухгалтерская справка-расчет
Таможенные пошлины и сборы	Декларация на товары. Письмо ФНС от 22 апреля 2014 г. №ГД-4-3/7660@ письмо МИНФИНА РФ от 8 июля 2011 г. №03-03-06/1/413
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД)	Платежное поручение. Письмо ФНС от 22 апреля 2014 г. N ГД-4-3/7660@
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)	В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет

 

5. Принятие основного средства к учету.

Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:

1) к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (ПБУ 6/01);

2) к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма №ОС-1) и инвентарной карточкой (форма №ОС-6). В учете будут отражены бухгалтерские проводки (табл.2.2).

 

Таблица 2.2

Типовые бухгалтерские проводки при принятии ОС к учету

Корреспонденция счетов		Наименование операции
дебет	кредит
08	60 (02, 10, 70, 69)	Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
07	60	Для оборудования, требующего монтажа
01	08	ОС принято к учету
19	60	Отражен «входной» НДС по затратам на приобретение ОС
68	19	НДС принят к вычету

 

 

Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 НК РФ. Вот они:

1) купленные основные средства должны быть оплачены;

2) купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

3) у фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика);

4) купленные основные средства должны быть «приняты на учет», то есть зачислены на счет 01 «Основные средства».

Последнее условие - предмет постоянных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Все дело в том, что, согласно правилам бухгалтерского учета, первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств, как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства». Очень часто налоговые органы настаивают на том, что принять входной НДС к вычету можно лишь после того, как объект основных средств будет отражен на счете 01 «Основные средства», то есть после ввода в эксплуатацию. Но такое требование налоговиков не основано на законе.

НДС можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика и только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых НДС операций. В таблице 2.3 представлены периоды вычета в зависимости от вида ОС.

Таблица 2.3