Д.Г. Синицина, С.Н. Клочко, А.Е. Чунина

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. ИММАНУИЛА КАНТА

Д.Г. Синицина, С.Н. Клочко, А.Е. Чунина

УЧЕТ И АНАЛИЗ

Учебное пособие

Издательство

Балтийского федерального университета им. И. Канта

2018

УДК

ББК

Рецензент

Рекомендовано к печати учебно-методическим советом Института экономики и менеджмента Балтийского федерального университета им. И. Канта.

 

Синицина, Д.Г., Клочко, С.Н., Чунина А.Е.

Учет и анализ: учебное пособие для студентов бакалавриата направления «Экономика» / Д.Г. Синицина, С.Н. Клочко, А.Е. Чунина. – Калининград: Изд-во БФУ им. И. Канта, 2018. – c.

ISBN

 

В учебном пособии рассматриваются основополагающие принципы и методы бухгалтерского финансового учета и финансово-экономического анализа, применяемые в российской практике. Позволяет усвоить теоретические знания по данным направлениям и получить навыки по обоснованию отдельных финансово-экономических решений.

Пособие может использоваться как при подготовке к практическим (семинарским) занятиям, так и для самостоятельной работы студентов.

Подготовлено в соответствии с учебными программами дисциплин «Бухгалтерский учет», «Анализ хозяйственной деятельности», «Финансовый анализ» и предназначен для студентов бакалавриата направления «Экономика».

 

 

УДК

ББК

 

©Синицина Д.Г., Клочко С.Н., Чунина А.Е., 2018

ISBN                                                  ©БФУ им. И. Канта, 2018

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Раздел I. Бухгалтерский финансовый учет

Глава 1. Бухгалтерский финансовый учет в системе управления предприятием

1.1 Сущность бухгалтерского финансового учета: понятие, цель и задачи, функции

1.2 Базовые принципы и методические приемы бухгалтерского финансового учета

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета в РФ

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 2. Учет внеоборотных активов

2.1 Учет основных средств

2.2 Учет нематериальных активов

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 3. Учет денежных средств

3.1 Порядок учета и ведения кассовых операций

3.2 Порядок учета безналичных операций

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 4. Учет материально производственных запасов

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 5. Учет затрат на производство и готовой продукции

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 6. Учет оплаты труда и социальных начислений

6.1 Учет оплаты труда

6.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 7. Учет собственного капитала

7.1 Формирование и учет уставного капитала (складочного) капитала

7.2. Формирование и учет резервного капитала

7.3. Формирование и учет добавочного капитала

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 8. Учет финансовых результатов

Вопросы для самостоятельной работы

 

Раздел II. Экономический анализ

Глава 9. Роль экономического анализа в системе управления предприятием промышленной отрасли

9.1 Анализ как необходимая функция управления промышленным производством

9.2 Цель, задачи и виды экономического анализа

9.3 Метод и приемы анализа

9.4 Простые методы анализа

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 10. Анализ выпуска и реализации продукции

10.1 Выполнение плана по производству продукции

10.2 Выполнение плана по ассортименту и качеству продукции

Вопросы для самостоятельной работы

Глава 11. Анализ использования основных средств

11.1 Анализ состава и структуры основных средств

11.2 Анализ движения и технического состояния

11.3 Анализ экстенсивности и интенсивности использования

11.4 Анализ обобщающих показателей эффективности использования основных средств

11.5 Резервы роста фондоотдачи и фондорентабельности

Вопросы для самостоятельной работы

Список рекомендуемой литературы по разделу II

Приложения

Приложение А Пример оформления распоряжения и приказа об установлении остатка наличных денег в кассе

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На современном этапе развития экономики РФ одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного и эффективного использования имеющихся у нее трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы возможно на основе научно обоснованной системы бухгалтерского финансового учета и грамотного применения инструментов экономического анализа.

Принятие финансово-экономических управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внешней и внутренней информации, источником которой являются данные, представленные в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Анализ показателей финансовой отчетности, сформированной по данным бухгалтерского финансового учета, дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить резервы развития с целью повышения финансовой устойчивости и конкурентоспособности.

Учебное пособие состоит из двух разделов (I Бухгалтерский финансовый учет и II Экономический анализ) и включает 17 глав, посвященных отдельным вопросам учета и анализа. После каждой главы содержится перечень вопросов для самостоятельной работы студентов.

Условием успешного усвоения материала является использование в процессе обучения нормативно-правовых документов, регламентирующих учет и отчетность в РФ (в частности, Налогового кодекса РФ и стандартов по бухгалтерскому учету –ПБУ).

В результате освоения учебного курса «Учет и анализ» студент бакалавриата по направлению «Экономика» должен:

знать:

предмет и метод бухгалтерского финансового учета и их влияние на финансовые результаты деятельности организации; правила открытия и ведения бухгалтерских счетов, формирования учетной политики организации, составления и анализа финансовой отчетности; теоретические аспекты экономического анализа как методологической базы принятия финансово-управленческих решений;

уметь:

применять методы и инструменты экономического анализа; анализировать финансовое состояние предприятие по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности;

владеть:

навыками составления и использования в управленческой практике финансовой отчетности с учетом последствий влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации, на основе использования современных методов обработки информации.

Учет основных средств

1.Понятие основных средств в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет основных средств (ОС) регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26-н (ред. от 24.12.2010 г.), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н. (ред. от 24.12.2010 г.), а также нормативно-правовыми актами РФ, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в РФ четырех уровней, устанавливающими принципы, правила и способы ведения и являющимися методологической основой учета основных средств в организации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

1) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

2) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

3) земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

2. Непроизводственные основные средства.

Первый подход трактует основные средства непроизводственной сферы как активы, «работающие» на поддержание рабочей силы в рабочем состоянии. Например, стапель нужен для ремонта автомобиля, а оборудование профилактория — для «ремонта» персонала; транспортные средства нужны для обеспечения производства материальными ресурсами (для доставки сырья), а оборудование детского садика — для обеспечения производства трудовыми ресурсами (без этого ни одна мама не выйдет на работу) и т.д. При таком подходе все основные средства становятся производственными, необходимыми для «использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг» (ПБУ 6/01, п.4а).

Данный подход ближе к международной практике, однако представляется нам достаточно рискованным и нормативно не обоснованным (расходы по основным видам деятельности — себестоимость — регулируются отраслевыми инструкциями, ни одна из которых, очевидно, подобных статей затрат содержать не может).

Второй подход трактует затраты на приобретение основных средств, не приносящих выручки или иного прямого экономического дохода, в качестве внереализационных расходов (поскольку активами такие объекты признаны быть не могут, а иных путей, кроме признания актива или расхода методологией бухгалтерского учета пока не изобретено). Подчеркнем, речь идет об основных средствах непроизводственной сферы, которые не применяются для восстановления рабочей силы и не пригодны к реализации в качестве товара. Именно такое имущество, не являясь активом, не должно числится в учете. Тогда принимать его к учету не следует (если было принято ранее, то подлежит списанию), а финансовый результат отражается по статье внереализационных расходов.

Такой подход представляется также достаточно рискованным, именно по причине нарушения понятия имущественной обособленности и принципа полноты. Поэтому до принятия нормативных разъяснений по данному вопросу мы рекомендовали бы придерживаться некоторого «промежуточного» подхода: считать основные средства «работающими» на поддержание рабочей силы в рабочем состоянии (т.е. производственными), но при этом все связанные с ними расходы (амортизацию, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и т.п.) считать не расходами по обычным видам деятельности, а внереализационными расходами.

3. Срок полезного использования.

Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Вместе с тем определение срока полезного использования ОС не должно быть обязанностью бухгалтера. Этим должны заниматься технические специалисты. Именно они должны указать в акте о приеме-передаче основных средств по формам №№ ОС-1, ОС-1а или ОС-1б (утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) СПИ поступившего объекта. А бухгалтер на основании этих данных решит, как отражать конкретное имущество в бухгалтерском учете.

Но не стоит забывать и о том, что СПИ - это оценочное значение (пункт 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н) и вряд ли возможно определить его раз и навсегда абсолютно правильно. И ситуация, когда СПИ придется пересматривать, абсолютно нормальна и не должна вас пугать.

Указание в п. 20 ПБУ 6/01 на то, что срок полезного использования ОС может быть пересмотрен только после проведения реконструкции или модернизации ОС, не может толковаться как ограничение для такого пересмотра. Таким образом, СПИ основного средства может быть пересмотрен, даже если его реконструкция или модернизация не проводилась (пункты 3, 4 ПБУ 21/2008).

Алгоритм определения срока полезного использования основного средства в налоговом учете:

1. Сначала надо определить, к какой амортизационной группе относится ваше ОС по Классификации ОС (она может применяться и для целей бухгалтерского учета). Только обращайте внимание на примечания к названиям ОС - там могут быть исключения или дополнительные пояснения (например, в них расписано, что относится к вычислительной технике). Если в Классификации упоминается целая группа ОС, то, чтобы понять, что конкретно в нее входит, надо перейти в Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) (258 НК РФ).

Всего амортизационных групп 10, для каждой установлен свой срок полезного использования (СПИ) в годах, который следует перевести в месяцы (2 года - 24 месяца, 3 года - 36 месяцев и т.п.). В пределах СПИ, установленного для амортизационной группы, в которую входит ваше ОС, вы можете выбирать любой подходящий вам срок, например, взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы.

2. Если ваше ОС в Классификации и ОКОФ не упоминается, СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя. п.6, ст. 258 НК РФ.

3. Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении (т.е. объект, который продавец учитывал в качестве ОС), вы можете из СПИ, определенного по Классификации, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом. Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта ОС (например, по форме ОС-1) ст. 258 НК РФ; письмо МИНФИНА от 5 июля 2010 г. №03-03-06/1/448.

4. Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6). Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы ОС-6 надо дополнить соответствующей графой.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

 

4. Оценка и учет поступления основных средств.

Для получения достоверной информации о движении, наличии основных средств в учете и отчетности важно правильно их оценивать.

При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств. Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления.

Затраты на приобретение ОС, которые включаются в первоначальную стоимость ОС (табл. 2.1).

Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости ОС. В бухгалтерском учете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость ОС формируется одинаково (п 8. ПБУ 15/2008; ст. 257 НК РФ).

Таблица 2.1

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания.

Амортизация нематериальных активов — отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.

Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.)

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее по тексту — ПБУ 14/2000), изменились подходы как к квалификации нематериальных активов, для чего вводятся новые определения, так и к бухгалтерскому учету самих нематериальных активов и учету пользования ими. В настоящее время действует новая редакция ПБУ 14/2007, утвержденная Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Нематериальными активами коммерческих организаций признаются активы, часть имущества предприятия которого соответствует следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации (отличия) нематериальных активов от других форм имущества;

- использование в производстве продукции, оказание услуг, выполнение работ для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного периода времени, т. е. срок полезного использования должен быть более 1 года;

- приобретение нематериальных активов с целью личного потребления, а не дальнейшей перепродажи;

- способность приносить экономическую выгоду;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права владельца (патента, свидетельства и другие документы);

К нематериальным активам с 1 января 2001 г. относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Вместе с тем к нематериальным активам относится деловая репутация организации, которая определяется как разница между ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

C 1 января 2001 г. нематериальными активами больше не являются:

1) права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, поскольку исключительное право автора — физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам. Ст. 16 закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:

- воспроизводить произведение (право на воспроизведение);

- распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и т. д. (право на распространение);

- импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);

- публично показывать произведение (право на публичный показ);

- публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);

- сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);

- сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);

- переводить произведение (право на перевод);

- переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку).

Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов. Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре;

2) права на ноу-хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности;

3) объекты жилого фонда, которые должны быть переведены на счет 01 «Основные средства» с начислением по ним износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. По нематериальным активам начисляется амортизация линейным способом; способом уменьшаемого остатка; пропорционально объему производимой продукции.

Если срок действия нематериальных активов не оговорен, то считается, что срок полезного использования — 20 лет (но не более деятельности существования фирмы)

Объектами гражданских прав могут быть не только вещи, имеющие натуральную, осязаемую форму, но и имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности.

В учете для обозначения объектов имущества, не имеющих вещественную форму, применяют понятие "нематериальные активы".

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету №14/2007 «Учет нематериальных активов» и №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», другими нормативными документами, нематериальными активами могут считаться активы, отвечающие всем следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием;

- использование свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает перепродажу актива в ближайшем будущем;

- способность нематериального актива приносить доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.

В соответствии с вышеперечисленными условиями нематериальные активы можно классифицировать на:

- исключительное право патентообладателя;

- исключительное авторское право;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождение товара;

- деловую репутацию организации.

Необходимо отметить, что интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду не являются нематериальными активами, так как эти качества не могут быть отделены от их носителей и не могут быть использованы отдельно.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по фактической (первоначальной) стоимости, которая равна сумме фактических затрат предприятия на приобретение (за минусом возмещаемых налогов — НДС) или расходов на их создание, изготовление, а также затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К фактическим расходам могут относиться суммы, уплаченные:

- по договору уступки прав;

- за информационные и консультационные услуги;

- за регистрационные сборы;

- за таможенные и патентные пошлины;

- за невозмещаемые налоги;

- за вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- за прочие расходы.

Стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения актива.

Учет поступления нематериальных активов.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется карточка учета нематериальных активов (форма №НМА-1), в которой указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта НМА.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. В связи с этим хозяйствующие субъекты должны сами разрабатывать формы соответствующих документов.

Акт приемки (передачи) нематериальных активов можно составить применительно к акту приемки (передачи) основных средств, взяв за основу типовую форму №ОС-1. В акте приемки необходимо отразить стоимость полученных нематериальных активов, срок их действия, разработанную норму амортизационных отчислений и другие реквизиты, необходимые для равномерного начисления износа по приобретенным (созданным) объектам нематериальных активов.

Действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в учете информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих хозяйственному субъекту на праве собственности, предусмотрено применение счета 04 «Нематериальные активы». Счет активный, балансовый. Сальдо дебетовое отражает стоимость нематериальных активов, принадлежащих данному предприятию.

Оборотами по дебету показывают суммы поступающих на предприятие нематериальных активов (покупка, строительство и т. д.).

Обороты по кредиту данного счета отражают изменение стоимости нематериальных активов в связи с начислением амортизации или выбытием нематериальных активов (в зависимости от вида нематериальных активов и принятой политики предприятия).

На указанном счете нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется:

- по договоренности сторон (по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал);

- по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение в состояние готовности (по объектам, приобретенным за плату от других юридических и физических лиц);

- экспертным путем (по объектам, полученным безвозмездно от других юридических и физических лиц).

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой данной организацией, например:

- 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

- 04-2 «Права пользования природными ресурсами"»

- 04-3 «Отложенные затраты»;

- 04-5 «Прочие объекты» и т. д.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

 

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отражается: дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», а после ввода активов в эксплуатацию: дебет 04 «Нематериальные активы» - кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий, приходуются сначала по дебету 08 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Для учета приобретаемых объектов нематериальных активов к счету 08 открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Первоначальная стоимость полученных безвозмездно нематериальных активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также поступивших от правительственных органов в виде субсидий, производится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Организация вправе приходовать безвозмездные поступления сначала на счет 98 «Доходы будущих периодов», а затем по мере начисления амортизации, списывать доход на счет 91.

По приобретенным нематериальным активам организация уплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их оплаты и постановки на учет НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

 

На рисунке 1.1 дана схема корреспонденции счетов, связанных с приобретением и созданием НМА.

 

Рисунок 1.1 – Общая схема корреспонденции счетов при приобретении и создании нематериальных активов

 

Деловая репутация организации как объект бухгалтерского учета может возникнуть только в результате покупки-продажи предприятия в целом. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации в целом и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств на дату совершения покупки.

Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущего дохода. Она учитывается как отдельный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и амортизируется в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, которая учитывается как доходы будущих периодов. Соответственно делается проводка: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Амортизация нематериальных активов

Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно в кредит счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — пассивный балансовый, имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности.

По дебету счета 05 учитывают списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета — ее начисления.

Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами:

- с накоплением сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- прямым списанием амортизации без использования счета 05.

В первом случае начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».