Национальные и международные стандарты аудита

С развитием рынка и интеграционных процессов в эконо­мике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходи­мость унификации аудита в международном масштабе. Возникла потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы ауди­торов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (ISA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS). В состав международных стандартов аудита входит более 50 официально действующих стандартов.

Аудиторские стандарты, подготовленные Комитетом, базируются на следующих основополагающих принципах:

· аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;

· во всех вопро­сах работы аудитора соблюдаются объективность и независи­мость его суждений;

· аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчинен­ных сотрудников в ходе проверки;

· аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить харак­тер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдель­ных этапов и проверки в целом;

· в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;

· в ауди­торском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в между­народные экономические отношения. Однако в разных стра­нах их применение различно в связи с особенностями нацио­нальных учетных систем, экономических и политических ус­ловий, исторических традиций.

В наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты аудита (США, Канада, Великобритания, Германия, Франция), международные стандарты принимаются просто к сведению.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стан­дарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стан­дарты приняты в качестве национальных. В других странах (Ав­стралия, Бразилия, Индия, Россия и др.) международные стан­дарты используются в качестве базы для создания собственных.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время членами МФБ является 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в МФБ представлена полноправным членом - Институтом профессиональных бухгалтеров России, и членом-наблюдателем - Российской коллегией аудиторов.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

· отбор тем, предназначенных для изучения;

· создание специальных подкомитетов;

· изучение в подкомитетах исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом по международной аудиторской практике;

· в случае утверждения проекта представление его на рассмотрение организациям-членам МФБ и международным организациям;

· рассмотрение комментариев и предложений для внесения изменений;

· издание утвержденной новой редакции проекта в виде стандарта или положения.

В октябре 2000 г. в Москве было представлено первое официальное русское издание МСА и Кодекса этики МФБ, подготовленное Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ.

Стандарты аудита - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Структура стандартов обычно следующая:

· введение - отражается цель стандарта, задачи аудитора, даются определения важнейших терминов;

· разделы, излагающие суть стандарта;

· приложения.

МСА делятся на девять групп и имеют трехзначную нумерацию: десятая группа - это Положения о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

1. Введение. В эту группу входят такие разделы, как:

Предисловие к МСА и сопутствующих услуг призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом.

100 Гарантирующие услуги. В этом стандарте выражаются требования выполнения аудитором заданий в таком объеме, чтобы обеспечить уверенность сделанных выводов.

110 Глоссарий. Он содержит около 110 терминов. Назначение его - ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА.

120 Концептуальная основа МСА – описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА.

2. Обязанности. Эти стандарты объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

200 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности.

210 Условия договоренностей об аудите.

220 Контроль качества аудиторской работы.

230 Документация.

240 Обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности.

250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

260 Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление.

3. Планирование. Эта и последующая группы посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности аудируемого лица, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

300 Планирование.

310 Знание бизнеса.

320 Существенность в аудите.

Система внутреннего контроля.

400 Оценка рисков и система внутреннего контроля.

401 Аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)

402 Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций.

5. Аудиторские доказательства. Эта группа содержит стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств.

500 Аудиторские доказательства.

501 Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей.

505 Внешние подтверждения.

510 Первая аудиторская проверка - начальные сальдо.

520 Аналитические процедуры.

530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.

540 Аудит оценочных значений.

550 Связанные стороны.

560 Последующие события.

570 Допущения о непрерывности деятельности предприятия.

580 Заявление руководства.

6. Использование результатов третьих лиц - даются рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних аудиторов и экспертов.

600 Использование результатов работы другого аудитора.

610 Рассмотрение работы внутреннего аудита.

620 Использование работы эксперта.

7. Аудиторские выводы и заключения – указываются правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

700 Аудиторское заключение по финансовой отчетности.

710 Сопоставимые значения.

720 Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.

Специальные области аудита.

800 Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию.

810 Проверка прогнозной финансовой информации.

9. Сопутствующие услуги – раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

910 Задания по обзору финансовой информации.

920 Задания по выполнению согласованных процедур.

930 Задания по подготовке финансовой информации.

10. ПМАП - даются рекомендации, разъясняющие применение МСА.

1000 Процедуры межбанковского подтверждения.

1001 Среда КИС - автономные персональные компьютеры.

1002 Среда КИС - интерактивные компьютерные системы.

1003 Среда КИС - системы баз данных.

1004 Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

1005 Особенности аудита малых предприятий.

1006 Аудит финансовых отчетов банков.

1007 Контакты с руководством клиента

1008 Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ними вопросы.

1009 Методы аудита с использованием компьютеров.

1010 Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

1012 Аудит производных финансовых инструментов.

1013 Электронная коммерция: влияние на аудит финансовой отчетности.