С товарно-материальными ценностями

Основные задачи проверки:

1. Проверка содержания разделов учетной политики в отношении ТМЦ (должны быть указаны методы оценки ТМЦ при их поступлении и отпуске).

2. Проверка правильности формирования себестоимости ТМЦ.

3. Проверка своевременности и полноты оприходования ТМЦ в местах их хранения.

4. Проверка результатов инвентаризации ТМЦ и правильности отражения ее результатов.

5. Проверка правильности документарного оформления движения ТМЦ.

6. Другие вопросы, вытекающие из особенностей проверяемого предприятия.

Источники информации: учредительные документы; учетная политика; бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; главная книга; учетные регистры по счетам 10, 41; договоры, заключенные с поставщиками; книга покупок, продаж; накладные; счета фактуры; приходные ордера склада; карточки складского учета; выписки банка; платежные поручения; прочие.

Основным нормативным документом, используемым при проверке, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Порядок проверки зависит от размеров предприятия, характера его деятельности, связями с поставщиками, покупателями и т.п., поэтому важно спланировать проверку.

В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание Учетной политики, бухгалтерская отчетность (статья «Запасы»). Затем анализируются результаты инвентаризации ТМЦ. Аудитор может сам провести инвентаризацию. После этого изучаются учетные регистры и первичные документы по форме, существу и арифметически.

Аудитором могут быть использованы следующие приемы проверки:

· инвентаризация;

· устный опрос;

· проверка документов;

· прослеживание;

· экспертизы различных видов;

· контрольные запуски сырья в производство;

· встречная проверка;

· контрольная покупка и т.д.

В начале проверки выясняются источники поступления ТМЦ на предприятие: закупка через поставщиков, подотчетных лиц, путем товарного обмена и т.п.; наличие заключенных договоров с контрагентами. Совершение сделки без договора считается незаконным. Устанавливается также своевременность поставки, предъявление претензий за нарушение условий договора и погашения задолженности перед поставщиками.

Учет поступления ТМЦ может отражаться по одной из следующих методик:

1. С использованием счетов 15 и 16, т.е. ТМЦ приобретаются по фактической себестоимости с учетом транспортных и т.п. расходов. Затем по учетной стоимости ТМЦ приходуются на счет 10 или 41, а отклонения фактической себестоимости от учетной списываются на счет 16.

2. Без использования счетов 15 и 16, т.е. фактическая себестоимость ТМЦ формируется непосредственно на чете 10 или 41.

Выбор одной из методик утверждается Учетной политикой. Аудитору необходимо проверить действительность применения выбранной методики. Контролируется документированное оформление движения ТМЦ.

Источники выбытия ТМЦ: продажа; использование для управленческих нужд; использование в производственном процессе. Каждая такая операция контролируется отдельно. Особое внимание обращается на правильность оценки списанных ТМЦ (Учетной политикой должен быть закреплен выбор одного из методов оценки: ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости). Отдельно контролируется правильность начисления НДС.

Контролируется правильность бухгалтерских проводок.

Основные нарушения: отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости ТМЦ при приобретении и списании, некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; несвоевременное отражение доходов и расходов по операциям с ТМЦ.

 

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете

Кассовых операций

Источники информации: Учредительные документы; график документооборота; график проведения инвентаризации; бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о движении денежных средств (форма №4); главная книга; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; книга продаж; договор материальной ответственности с кассиром; журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса»; книга кассира-операциониста; приходные и расходные кассовые ордера; ленты контрольно-кассовых машин.

Основная цель проверки – подтверждение достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение наличных денежных средств.

Приступая к проверке, аудитор планирует ее. Составляется общий план и программа проверки. Также заранее могут готовиться вопросники для директора, главного бухгалтера и кассира, в которые могут быть включены такие вопросы:

1. Заключен ли договор с кассиром о материальной ответственности;

2. Ведется ли кассовая книга;

3. Установлены ли лимиты, хранящихся денег в кассе предприятия.

Сравнивая ответы, аудитор делает вывод о налаженности внутреннего контроля. Затем осуществляется инвентаризация кассовой наличности и денежных документов. Если будут выявлены излишки или недостачи, кассир должен оформить объяснительную записку. Решение об урегулировании излишка или недостачи принимает руководитель, а аудитор дает оценку правильности решения.

В начале проверки аудитором назначается инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе (издается приказ руководителя). В присутствии кассира и главного бухгалтера производится пересчет наличных денежных средств, полученные данные сравниваются с остатком на конец дня по отчету кассира.

Если установлен излишек или недостача с кассира берется объяснительная записка. Решение по урегулированию инвентаризационных разниц принимает руководитель организации, а аудитор лишь оценивает правильность такого решения.

Аудит кассовых операций производится сплошным путем. Аудитором проверяется ведение кассовой книги, а также проверяются первичные документы по 3-м критериям доброкачественности, проверяется также ведение ведомости № 1 и журнала-ордера (каждому отчету кассира отводится отдельная строка), проверяется также правильность бухгалтерских проводок по счету 50 “Касса”.

Организация может иметь центральную и операционную кассы. В этом случае не только с кассиром, но и с кассирами-операционистами должен быть заключен договор. Контролируется правильность ведения книги кассира-операциониста.

Особое внимание обращается на оборудование кассы. Помещение должно быть изолированным, должен быть сейф, прикрепленный к несущим конструкциям, должны быть решетки на окнах, должна быть сигнализация, внутренний замок, дубликаты ключей должны храниться у руководителя предприятия в опечатанном конверте в сейфе.

Аудитором проверяется правильность ведения кассовой книги, а также правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров. В ходе проверки устанавливается достаточность мер, принятых руководителем предприятия, позволяющих обеспечить сохранность денежных средств:

· наличие заключенного договора с кассиром о материальной ответственности;

· правильное оборудование кассы (изолированное помещение с сигнализацией, сейфом и т.д.);

· ведение кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов;

· проведение внезапных инвентаризаций кассы. Плановая инвентаризация должна проводиться ежеквартально, а внеплановая – при смене кассира; краже; пожаре и т.п.;

· правильная транспортировка денег из кассы в банк.

Также проверяется соблюдение расчетно-кассовой дисциплины по следующим направлениям:

· ведение кассовой книги;

· соблюдение лимита хранящихся денег в кассе;

· использование контрольно-кассовых машин при расчетах с населением;

· проверка соблюдения лимита расчета наличными деньгами с юридическими лицами (60 тыс. руб. по 1 договору);

· целевое использование полученных денежных средств.

Для предприятия торговли разрешается использовать на хозяйственные нужды не более 50% выручки, зачисленной в кассу.

По всем выявленным нарушениям аудитором вырабатываются практические предложения.

Типичные ошибки: отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований, несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах, арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.