Учет операций на валютных счетах в банках России и 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Учет операций на валютных счетах в банках России и



За рубежом

Все расчетымежду резидентами РФ как юридическими, так и физическими лицами производятся в рублях. Расчеты в иностранной валюте могут производиться только в случаях, разрешенных законодательством.

Расчеты между резидентами — юридическими лицами в иностранной валюте допускаются в следующих случаях:

1) операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

2) операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

3) операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

5) операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

6) операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

7) иные расчеты, предусмотренные ст.9 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле.

Расчеты между резидентами и нерезидентами могут осуществляться в иностранной валюте через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Для открытия валютного счета предприятие должно представить

в уполномоченный банк следующие документы:

— заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

— копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

— нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия;

— карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия;

— справку о постановке на учет в налоговых органах, в органах социального страхования и обеспечения;

— свидетельство о внесении предприятия в государственный реестр.

После проверки документов, банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Юридические лица-резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации:

— по договорам розничной купли-продажи товаров,

— при оказании физическим лицам-нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;

— расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате портовых сборов.

Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).

Резиденты, за исключением физических лиц-резидентов, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом ПравительствомРоссийской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Основными первичными документами по валютным счетам являются:

— заявление на покупку иностранной валюты;

— заявление на продажу иностранной валюты;

— заявление на перевод иностранной валюты;

— платежное поручение;

— инкассовое требование;

— заявление на открытие аккредитива;

— бухгалтерская справка и др.

Для учета средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется по видам открытых счетов и видам иностранных валют.

До 1 января 2007 г. каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых

в клиринговых валютах), должен был соответствовать транзитный валютный счет.

Все поступающие в адрес организации валютные средства зачислялись в первую очередь на счет 52 субсчет «Транзитный валютный счет». Этот счет в основном выполнял функцию контроля за поступлениями иностранной валюты. Уполномоченный банк был обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств.

По транзитным валютным счетам проценты за хранение денежных средств не начисляли.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачислялись в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

— денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

— денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

— денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списывались:

— для осуществления продажи иностранной валюты;

— для оплаты расходов и иных платежей, уменьшающих часть валютной выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (отменена с 1.01.2007 г.);

— для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

— поступлений иностранной валюты, не подлежащих продаже. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставлялась отметка «Обязательной продаже не подлежит»;

— валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, уменьшающих часть выручки, подлежащей обязательной продаже. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставлялась отметка «Компенсация расходов и иных платежей по пункту 1.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И».

Указанные отметки проставлялись в платежном документе на основании информации, содержащейся в документах, представляемых резидентом уполномоченному банку.

С 1.01.2007 г. внесены изменения в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», в связи с которыми отменена обязательная продажа валютной выручки. Как следствие, отменена инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 г. № 111-И (с изменениями от 10 июня 2004 г., 26 ноября 2004 г., 29.03.2006). В настоящее время банки открывают и ведут только текущий валютный счет.

Текущий валютный счет в основном выполняет расчетные функции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством РФ.

На счет 52 субсчет «Текущий валютный счет» зачисляются:

— переводы с транзитного валютного счета;

— выручка от продажи экспортной продукции (работ, услуг) поступившая от посредников-резидентов РФ;

— поступления на счет посредника для оплаты импорта в РФ;

— возвращенные работниками, командированными за границу, неизрасходованные суммы в иностранной валюте, полученные под отчет и т. д.

С кредита счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» списываются:

— переводы на любые цели для расчетов, осуществляемых в соответствии с законодательством и порядком расчетов, установленным ЦБ РФ;

— продаваемая в добровольном порядке на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта;

— переводы для зачисления на валютный счет данной организации за границей;

— наличная валюта для оплаты расходов по загранкомандировкам.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете

на основании выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами. Обычно совершенные операции показывают в выписках банка в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом датой совершения операции на валютном счете является дата зачисления валюты на валютный счет или дата списания валюты с валютного счета.

Порядок обработки выписок банка по валютным счетам:

1. Подборка документов, подтверждающих факт совершения операции.

2. Проверка соответствия сумм в выписке банка прилагаемым первичным документам.

3. Проверка правильности определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.

4. Пересчет каждой операции в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

5. Проставление против каждой суммы корреспондирующих счетов.

Ежеквартально уполномоченные банки могут начислять организациям проценты за хранение валютных средств на текущем валютном счете. В бухгалтерском учете эта операция может отражаться двум способами: Дт 52 Кт 91; или Дт 76 Кт 91 — начисление дохода в виде процентов, Дт 52 Кт 76 — зачисление поступления валюты на счет.

На основании выписок с текущих валютных счетов ведутся учетные регистры для текущей группировки информации по счету 52 «Валютные счета» - карточки аналитического учета по счету 52. Аналогичные карточки заводят и по другим субсчетам, открытым к счету 52 «Валютные счета».

Таким образом, учет иностранной валюты на валютных счетах ведется одновременно в двух оценках: в иностранной валюте и рублях.

Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах и отражать возникающие курсовые разницы. На сумму положительных курсовых разниц производится запись: Дт 52 Кт 91, а отрицательные курсовые разницы списываются обратной бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 52. Основанием для таких проводок являются бухгалтерские справки-расчеты.

У предприятий, занимающихся ВЭД, периодически возникает необходимость в покупке и продаже валюты. Организации покупают и продают валюту через уполномоченные банки. Существуют коммерческие курсы покупки и курсы продажи валюты, разница между которыми составляет доходы банка.

Организации-резиденты приобретают иностранную валюту у уполномоченных банках и используют ее на различные цели:

— для ведения текущих операций (покупка товаров, работ, услуг, прав на интеллектуальную собственность, для оплаты расходов по загранкомандировкам и т. д.);

— платежей за границу по выплате процентов и погашения долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

— осуществления платежей на валютные счета за границей, оплаты расходов на содержание представительств;

— совершения платежей по вкладам в уставные капиталы и перевода дивидендов от инвестиций.

Для покупки валюты необходимо предоставить в банк «поручение на покупку», либо «поручение на продажу валюты», в которых указываются следующие данные:

— основание для покупки иностранной валюты;

— наименование, дату и номер документов, обосновывающих покупку валюты (паспорт импортной сделки; разрешение ЦБ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала; договор (контракт) и т. д.);

— распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет;

— отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая подпись ответственного лица и печать.

Данное поручение подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и скрепляется печатью.

Пример 3

Организация поручила банку приобрести 1 000 евро. Комиссионное вознаграждение банку составляет 2% от суммы приобретенной валюты (20 евро). Валюта приобретается по рыночному курсу 37 руб. за евро для оплаты аванса под поставку материалов. Курс ЦБ РФ — 36 руб./евро.

Таблица 2

Операция Сумма Дебет Кредит
1. С расчетного счета перечислена сумма за покупку 1000 евро по рыночному курсу (1 000 евро х 37руб.) 1000Е/37000руб.    
2. Купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет предприятия по курсу ЦБ РФ на день зачисления (1 000 евро х 36 руб.) 1000Е/36000руб. 52-1  
3. Отражается разница между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом (суммовая разница) (37 000 руб. — 36 000 руб.) руб. 91-2  
4. Списывается стоимость услуг банка за приобретение валюты 20 евро х 36 руб. = 720 руб. 20Е/720 руб. 91-2 52-1
5. Поступила валюта на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления (1000 евро х 36,2) 1000/36200 руб. 52-2 52-1
6. Отражена курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете 36200 — 36000) руб. 52-1 91-1

 

Купленная иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, затем перечисляется на текущий валютный счет. Снятие наличной иностранной валюты и зачисление ее в кассу предприятия с транзитного валютного счета не допускается, а с текущего — только для оплаты командировочных расходов.

За покупку и добровольную продажу иностранной валюты банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер такого вознаграждения нормативными документами не установлен и поэтому взимается по соглашению сторон в соответствии с тарифами банка. По общему правилу, расходы на оплату услуг кредитных организаций относятся в бухгалтерском учете в состав прочих расходов (ПБУ 10/99), а в налоговом учете — в состав прочих расходов по производству и реализации продукции (гл. 25 НК РФ).

Пример 4

Организация поручила банку продать 1 000 евро. Комиссия банку составляет 2% от поступивших на расчетный счет сумм. Курс ЦБ РФ на день продажи валюты — 36 руб./евро. Валюта продается по рыночному курсу — 37 руб./евро.

Таблица 3.

Операция Сумма Дебет Кредит
1. Списывается с текущего валютного счета организации сумма валюты, подлежащая продаже по курсу ЦБ (1 000$ х 36 руб.) 1000$/36000 руб.   52-2
2. На расчетный счет поступили суммы за проданную валюту по рыночному курсу, т. е. выручка от продажи валюты (1 000$ х 37 руб.) 37 000 руб.    
3. Списывается стоимость проданной валюты на расходы по продаже активов (1 000$ х 36 руб.) 1000$/36000 руб    
4. С расчетного счета списано комиссионное вознаграждение банку (37 000 руб. х 2%) руб.    
5. Отражается финансовый результат от продажи валюты как разница между доходами и расходами (37 000 руб. — 36 000 руб. — 740 руб.) руб.    

При расчете налога на прибыль, на сумму разницы между курсом ЦБ и рыночным курсом (списанную на счет 91 и отнесенную в состав прочих расходов в бухгалтерском и внереализационных расходов в налоговом учете) можно уменьшить доходы организации для целей налогообложения прибыли (ст. 265 п. 1 пп. 6 НК РФ).

На счете 57 «Переводы в пути» также может образоваться курсовая разница между официальным курсом, действовавшим на момент покупки валюты, и курсом — на момент зачисления средств на валютный счет, которая подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений.

Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. Для определения финансового результата от продажи валюты используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от продажи валюты признаются прочими в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10 /99 «Расходы организации»)

Расходы, которые в данном случае несет организация, а именно комиссионное вознаграждение банка и убытки от превышения курса ЦБ над курсом коммерческого банка, в налоговом учете относят в состав внереализационных расходови на эти суммы уменьшают доход при расчете налога на прибыль.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; просмотров: 398; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.200.191.146 (0.04 с.)