Определение налоговой базы по ндс при ввозе товаров

Случай	Налоговая база
Ввоз товаров	Таможенная Акциз, стоимость + пошлина, + подлежащий товаров уплате
Ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории	Стоимость переработки
Ввоз товаров, в отношении которых в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление	Стоимость товаров, Акцизы, включая затраты на + подлежащие их доставку уплате до границы РФ

В соответствии со ст. 171 НК РФ организация-импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Это можно сделать только после перехода права собственности на товар к импортеру. Основанием для принятия сумм НДС к возмещению бюджетом является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ), а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ — таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Учет операций по импорту товаров через посредника

При импортных операциях через посредника, отношения между покупателем импортного товара и посредником оформляются договором комиссии или иным агентским договором. На основании этого договора посредник заключает контракт с фирмой-поставщиком, один экземпляр его отдается получателю товара.

В соответствиями с разъяснениями ЦБ РФ к «внешнеторговой посреднической организации» следует относить юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ, закупающее товар у нерезидента на основании договора поручения или комиссии, заключенного с юридическим лицом — резидентом, либо непосредственно у нерезидента от своего имени и за свой счет и реализующее его впоследствии юридическому лицу-резиденту.

Таблица 19

Схема бухгалтерских записей у посредника

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за отгруженный им импортный товар Оприходован импортный товар		х
2.	Импортный товар передан комитенту	х
3.	Оплачен счет-фактура иностранного поставщика
4.	Отражается курсовая разница по счету 60 (за свой счет на счете 91, за счет комитента на счете 76)	91,76	91,76
5.	После выполнения поручения комитента комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение
6.	Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения
7.	Списываются расходы, связанные с исполнением договора комиссии	90-2
8.	Определяется и списывается финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)
9.	На расчетный счет комиссионера поступили денежные средства за оказанные услуги по договору комиссии

Существенными условиями внешнеторгового посреднического договора является распределение ответственности между импортером и посредником по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре следует четко оговорить:

— кто оформляет паспорт сделки и в каком банке,

— кто несет риски изменения валютных курсов,

— в какой валюте происходят расчеты между посредником и импортером,

— какие формы расчетов будут использованы,

— кто оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные платежи,

— в какие сроки предоставляются отчеты посредника и в каком порядке перепредъявляются понесенные им расходы к возмещению и т. д.

Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся, как правило, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, допустим: субсчета «Расчеты с комитентом», «Расчеты с комиссионером». У комитента бухгалтерский учет импортных товаров ведется в обычном порядке, предусмотренном для покупки товаров через посредника.

Таблица 20