Учет расчетов по заграничным командировкам

При контактах с партнерами ближнего и дальнего зарубежья возникает необходимость в командировках за границу.

Загранкомандировка — это поездка работника организации по распоряжению руководителя за границу на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Вопросы расчетов с подотчетными лицами по командировкам, в том числе заграничным, регулируются нормативными документами:

— Трудовой Кодекс РФ (порядок направления работника в командировку и возмещения понесенных расходов);

— Налоговый кодекс РФ (включение в налогооблагаемые базы командировочных расходов по налогу на прибыль, НДФЛ и др.);

— Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299 «О нормах возмещения расходов на проживание и суточных при направлении работников в командировку за пределы территории РФ»;

— Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.

Командированному лицу выдают рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи или наличную иностранную валюту (если ЦБ РФ разрешено использовать наличную валюту и согласовано с уполномоченным банком). Работник также может приобрести валюту в любом обменом пункте, приложить к авансовому отчету справку о покупке иностранной валюты. В этом случае и возврат неиспользованных подотчетных сумм и выдача перерасхода производятся в рублях.

Служебная командировка оформляется следующими документами:

— приказ на командировку;

— командировочное удостоверение (копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы);

— служебное задание;

— авансовый отчет с приложенными оправдательными документами (все документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык).

В случае направления в служебную командировку за границу работодатель обязан возмещать работнику:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, а также дополнительные расходы, связанные с пересечением границы: по получению загранпаспорта; по оформлению визы и уплате въездной пошлины; по обязательной медицинской страховке; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и т. д.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (например,приказом руководителя).

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в размере фактических затрат согласно проездным документам. Уровень комфортности (класса транспортного средства) определяется распорядительными документами организации.

Возмещаются расходы по проезду на вокзал, аэропорт, пристань, если они расположены за чертой населенных пунктов. Проезд внутригородским транспортом не оплачивается. При загранкомандировках возмещаются расходы на провоз багажа до 30 кг независимо от количества багажа, которое можно провозить бесплатно.

Расходы на проживание возмещаются в размере фактически потраченных средств. Однако МФ РФ установлены предельные размеры суточных и расходов на проживание при заграничных командировках. Нормы установлены в валюте страны назначения, пересчет в рубли или иную валюту производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Данные нормы могут использоваться для определения размера аванса на загранкомандировку, а также обязательны для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для целей налогообложения прибыли признается фактически потраченная сумма, подтвержденная документами.

Однако сверхнормативные суммы расходов на проживание включаются в совокупный годовой доход работника при обложении НДФЛ.

Суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При выезде из России, в день пересечения границы суточные выплачиваются в инвалюте, а при возвращении в Россию в день пересечения границы — в рублях. Если работник направлен в несколько стран, тогда со дня пересечения границы суточные выплачиваются по норме, установленной для страны, в которую въезжает сотрудник.

Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы, то направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.

В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней, выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ. В этих размерах также производится выплата суточных работникам загранучреждений.

Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся обратно в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы.

Для обоснования правильности расчета суточных в инвалюте рекомендуется к авансовому отчету в составе оправдательных документов включать ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы и справку-расчет дней командировки с переводом на один часовой пояс.

Нормы суточных установлены Правительством РФ в долларах, независимо от страны назначения.

Необходимо иметь в виду, что в себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной необходимостью. Затраты включаются в себестоимость по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В данном случае датой совершения операции является день утверждения авансового отчета (согласно ПБУ 3/2006 и пп. 5 п. 7 ст. 272 гл. 25 НК РФ).

Практические задания к главе 3.

Задание 3.1.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по покупке иностранной валюты для загранкомандировок, определить курсовые разницы:

Предприятие поручило коммерческому банку приобрести для него 5000$ США для оплаты иностранному поставщику материальных ценностей. Коммерческий курс продажи — 31 руб. за доллар США.

Комиссионные услуги банку 2% от суммы приобретенной иностранной валюты оплачиваются с валютного счета.

12 января: С расчетного счета перечислена сумма за покупку валюты по коммерческому курсу и комиссионные банку.

15 января: Купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

15 января: Отражается разница между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом.

17 января: Зачислена на текущий валютный счет иностранная валюта.

Задание 3.2.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар. Предприятие дало поручение банку купить для него 10 000 евро по коммерческому курсу 37,4 руб. для оплаты поставщику импортного оборудования. Комиссионные услуги банку 1,5% от суммы купленной валюты.

15 апреля: С расчетного счета перечислена сумма за покупку валюты по коммерческому курсу.

17 апреля: Купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

17 апреля: Отражается разница между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом.

17 апреля: Списываются услуги банку за приобретение валюты.

20 апреля: Зачислена на текущий валютный счет иностранная валюта.

Задание 3.3.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты. Предприятие поручило банку продать с его текущего валютного счета 1 500$ США по коммерческому курсу 30,6 руб. за 1$. Комиссионные услуги банку — 1% от выручки в рублях.

1июня: С текущего валютного счета списано 1 500$.

2 июня: На расчетный счет поступили суммы за проданную валюту по коммерческому курсу.

3 июня: Списывается стоимость проданной валюты на продажу.

3 июня: С расчетного счета списано комиссионное вознаграждение банку за продажу иностранной валюты.

3 июня: Отражается финансовый результат от продажи валюты.

Задание 3.4.

Сформулировать операции и отразить на счетах бухгалтерского учета продажу иностранной валюты. 25 мая предприятие поручило банку продать 1 000$ США и 2 500 евро. Банк продал валюту по коммерческому курсу 29,3 руб./$. И 34,7 руб./евро. Комиссионные услуги банку — 2% от суммы проданной валюты.

Задание 3.5.

Отразить операции на счетах в банке в иностранной валюте, определить курсовые разницы. Остаток денежных средств по счету 52 «Валютные счета» на 1.10.20ХХ г. 2 000 $ США.

Выписка банка за 1-10 октября, $ США

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Поступило от покупателя за реализованную продукцию
2.	Перечислено на специальный счет сумма по экспортным операциям
3.	Перечислено иностранному поставщику
4.	Внесены сверхлимитные суммы денежных средств в кассе
	ИТОГО

Выписка банка за 11-20 октября, $ США

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Поступило от иностранного покупателя в счет будущей поставки продукции
2.	Снято по чеку № 120306 на выдачу командировочных расходов
3.	Снято банком за расчетно-кассовое обслуживание
4.	Зачислены проценты за хранение денежных средств в банке
	ИТОГО

Задание 3.6.

27 мая 2008 года работник 000 «Валдай» получил для коман­дировки в Австралию 18 000 австралийских долларов. 18 июня 2008 года был утверж­ден авансовый отчет работника, сумма расходов по которому со­ставила 20000 австралийских долларов.В тот же день для возмещения перерасхода работнику была выдана сумма в рублях, эквивалентная 2000 австралийских долларов.

Официальный курс доллара, установленный Банком России, составлял:

- на 27 мая 2008 года - 36,40 руб.

- на 31 мая 2008 года - 36,59 руб.

- на 18 июня 2008 года - 33,75руб.

В бухгалтерском учете 000 «Валдай» сделать проводки.

Задание 3.7.

1 августа 2008 года ООО «Измаил» открыло в банке специаль­ный карточный счет в рублях. За открытие счета банк удержал с организации 2500 руб. На этот счет организация перечислила со своего расчетного счета 600000 руб. 3 августа 2008 года ООО «Измаил» направило своего сотруд­ника в командировку в США. Для оплаты командировочных расхо­дов сотрудник получил корпоративную расчетную карту, учетная стоимость которой составляет 460 руб. С помощью этой карты работник может оплачивать свои расходы за границей в иностранной валюте. 5 августа 2008 года работник оплатил счет отеля за прожива­ние в размере 3000 долларов США, а также получил наличные денежные средства в размере 1500 долларов США. Банк конвер­тировал рубли в доллары США по курсу 33,40 py6/USD. Авансовый отчет сотрудника 000 «Измаил» был утвержден 18 августа 2008 года.

Курс доллара, установленный Банком России, составлял:

на 1 августа 2008 года - 31,38 руб/USD;

на 5 августа 2008 года - 31,28 руб/USD;

на 18 августа 2008 года - 31,18 руб/USD;

на 31 августа 2008 года - 31,10 руб/USD.

В конце месяца банк начисляет комиссию за обслуживание специального карточного счета в размере 7000 руб. В бухгалтерском учете 000 «Измаил» сделать такие проводки.