Учет расчетов по ндс при вывозе товаров

Исчисление НДС регламентируется главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ к товарам, местом реализации которых не является территория Российской Федерации, НДС уплачивается в особом порядке.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой товаров за (в) пределы территории Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности организаций, выполняющих работы (оказывающих услуги), считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенных режимах экспорта, перемещения припасов, таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны НДС не уплачивается;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Особенностью экспортных операций для подтверждения факта экспорта в целях налогообложения является д ата перехода экспортных товаров через границу:

— при морских и других водных перевозках — дата коносамента;

— при железнодорожных перевозках — дата штемпеля на железнодорожной накладной международного сообщения, проставленная на пограничной станции;

— при автомобильных перевозках российским транспортом —дата перехода товара через государственную границу, указанная в экспортном извещении;

— при автомобильных перевозках транспортом покупателя — дата приемо-сдаточного акта;

Таким образом, дата перехода права собственности может не совпадать с датой возникновения обязательства по НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1.

Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

4) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Для применения ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров является факт пересечения границы РФ.

Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ:

1. Контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем.

2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя. При расчетах неденежными средствами предоставляется документ о ввозе товаров в обмен на поставку, документ о получении иных прав в оплату поставки. В случае отсрочки (рассрочки) оплаты экспортер представляет документы, дающие право на такую отсрочку в соответствии с валютным законодательством РФ.

3. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ, и т. д.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Моментом определения налоговой базы по ставке 0% является последний день месяца, в котором собран пакет документов. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным, и на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов с полученной выручки нужно начислить налог. При этом производится бухгалтерская запись — Дт 91 Кт 68 (письмо МФ РФ от 27.05.2003 №16-00-14/177 «Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте»).

Для отражения налога с выручки по несостоявшемуся экспорту к счету 68 следует открыть два дополнительных субсчета:

— счет 68 субсчет «НДС к возмещению по экспорту»;

— счет 68 субсчет «НДС к начислению по экспорту».

При уплате суммы делаются проводки:

а) Д 68 субсчет «НДС к начислению» К 51 «Расчетные счета»— перечислен НДС в бюджет;

б) Д 68 субсчет «НДС к возмещению» К 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику при покупке материальных и иных ценностей для производства товаров на экспорт.

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ. В соответствии с этой статьей вычету подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции.

Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и только при наличии у экспортера вышеуказанных документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (ст. 165 НК РФ).

Возмещение производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо в отказе в возмещении полностью или частично.

Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х по- следующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно будет вернуть. При возврате денег налоговой инспекцией производится запись — Д 51 К 68 субсчет «НДС к возмещению».

Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятого решения.