Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт

Отгрузка товара на экспорт подтверждается:

— накладными на отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и т. д.);

— приемными актами о поступлении товаров в порты или на склады;

— коммерческими актами о недостачах, излишках, порче товаров;

— приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров за границей.

До момента перехода права собственности на отгруженный товар от поставщика к покупателю и других условий для признания выручки, экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» в разрезе субсчетов по фактической себестоимости.

В данном случае основанием для бухгалтерской записи является накладная на отпуск товара, выданная на складе готовой продукции, и накладная, полученная на станции отправления. Количественные показатели указанных накладных должны совпадать.

На всю партию товара выписывается единый счет по договорной стоимости. Счет содержит реквизиты покупателя и продавца, данные о поставке в денежном выражении по договорной стоимости.

Таким образом, счет содержит необходимую информацию для расчетов с покупателем.

Прямые поставки товара на экспорт возможны в такую страну, с которой на государственном уровне имеется соглашение о прямом грузовом сообщении.

В соответствии с этим соглашением, на первой станции отправления выписывается международная железнодорожная накладная, по которой груз идет до пункта назначения без перевалок и хранения.

Поставщику выдается дубликат международной накладной (1экз.), который:

— подтверждает, что железная дорога приняла груз к отправке;

— поставщик выполнил условие об отгрузке товара;

— дает право поставщику предъявлять документы к оплате.

При железнодорожных отгрузках выписывается железнодорожная накладная, при морских и речных — морской или речной коносамент.

При непрямых поставках товар передается внутренней транспортной компании и приходуется на счет 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары в пути в РФ». При этом из первоначального пункта отправки выписывается внутренняя железнодорожная накладная, которая:

— подтверждает, что железная дорога приняла товар;

— поставщик выполнил условия об отгрузке;

— не дает права предъявлять документы к оплате, т. к. товар еще не отправлен в адрес иностранного покупателя.

При прохождении товара через пограничный пункт внутренняя транспортная накладная переоформляется на международную накладную. При приемке товара на склад транспортной компании составляется приемный акт, в котором указывается фактическое количество груза, принятое портом. При наличии расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт на недостачу. Недостача относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям с организациями РФ по ВЭД» и кредит счета 45 «Товары отгруженные» (соответствующий субсчет).

Приемный и коммерческий акт отправляют на предприятие, согласно которым оформляются бухгалтерские проводки и предъявляется претензия к транспортной компании. Обработкой и рассылкой внешнеторговых документов занимаются транспортно-экспедиторские организации. При приемке товара на зарубежный склад документальное оформление зависит от ситуации:

1) если товар временно помещается в док порта для последующей погрузки на судно, то составляется доковая расписка (о принятии товара на хранение);

2) если товар берется на хранение на коммерческий склад, то оформляется варрант (складское свидетельство). Варрант состоит из 2-х частей: одна — расписка о принятии груза на хранение; другая

— залоговое свидетельство, которое является ценной бумагой и может быть использовано для получения кредита или займа под залог товара.

Продажа товаров отражается через одноименный счет 90 «Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу ЦБ РФ и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».

Пример 8

Между российской организацией и иностранной фирмой заключен контракт, согласно которому российская сторона взяла на себя обязательство поставить иностранному партнеру готовую продукцию. Контрактная стоимость продукции составляет 12 000$ США, фактическая себестоимость – 200 тыс. руб. Право собственности на товар переходит к покупателю на дату приемки груза в порту назначения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета приведено в нижерасположенной таблице. При этом следует учитывать, что в рабочем плане счетов организации-участника ВЭД могут быть предусмотрены необходимые субсчета и аналитические позиции к синтетическим счетам.