Основные принципы учета импортных операций

Импорт (выпуск товаров для свободного обращения на территорию РФ) — таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи, сырье, материалы, оборудование и т. д. По сложившейся внешнеторговой терминологии любые материальные ценности, пересекающие таможенную границу государства, как при ввозе, так и при вывозе принято называть товаром.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на российский рынок следующими способами:

— импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком;

— импорт по договору поручения или комиссии, заключенному российской организацией с российским посредником;

— импорт по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком, и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода права собственности к импортеру на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

В зависимости от вида и условий договора, во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие разновидности импортных операций:

1. Приобретение товара за плату (расчеты денежными средствами).

2. Приобретение на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка), предоставленного иностранным поставщиком.

3. В счет погашения государственных кредитов России, предоставленных стране иностранного поставщика.

4. В порядке реэкспортной операции.

5. В порядке бартерной сделки.

6. В счет оказания безвозмездной помощи и т. д.

В бухгалтерском учете условия договора могут повлиять на момент признания приобретенных товаров в составе активов организации, особенности расчетов с иностранным поставщиком, величину и порядок уплаты таможенных платежей и т. п.

При учете импортных операций можно выделить следующие основные этапы:

1) оприходование импортных товаров на момент перехода права собственности на них к импортеру;

2) оценка принятых к учету товаров по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету в состав активов (на дату перехода права собственности);

3) формирование внешнеторговой стоимости импортного товара, которая включает контрактную стоимость, накладные расходы по импорту, обусловленные базисом поставки;

4) формирование показателей для расчетов по НДС, уплаченному на таможне по приобретенным импортным товарам, получению налогового вычета;

5) отражение в учете расчетов с поставщиками курсовых разниц, возникших в результате изменения курса ЦБ РФ на дату принятия обязательств и их погашения, а также на отчетные даты.

5. 2. Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг)

Основанием для ведения учета импортных операций являются оформленные соответствующим образом первичные документы:

— акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных;

— приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады;

— коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара;

— приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т. д.

Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе), который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.

Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами.

В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные позиции для учета продвижения импортного товара. В качестве примера можно привести рекомендуемые специалистами аналитические позиции к счету 41 «Товары» субсчет 3 «Импортные товары», к которому можно открыть субсчета третьего порядка в зависимости от местонахождения товара.

Особое место должен занимать субсчет, на котором будет происходить формирование полной внешнеторговой стоимости импортного товара, включая накладные расходы и таможенные платежи.

Например, это может быть субсчет 41-4 — «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара».

Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Синтетический учет расчетов с иностранными поставщиками ведется на счете 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг». К этому счету такжеможно открыть дополнительные субсчета, например:

— «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

— «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

— «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте» и т. д.

При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам», к которому также можно открывать дополнительные субсчета третьего порядка.

При изменении курса ЦБ РФ на отчетную дату и/или на дату оплаты (принятия к учету товаров, т. е. дату возникновения обязательств) следует отразить курсовую разницу в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Таблица 17

Операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Принят товар в порту назначения покупателем, 10 000 евро по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности 34,85 руб./е	Акт (накладная) приема-передачи	41 субсчет «Импортные товары в пути за границей»		348 500
2. Погружен товар в порту назначения на борт судна	Коносамент или морская накладная	41 субсчет «Импортные товары на складах за границей»	41 «товары в пути за границей»	348 500
3. Импортный товар прибыл в российский порт и принят без расхождений по количеству	Приемный акт	41 субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ»	41субсчет «товары на складах за границей»	348 500
4. Товар принят на таможенный склад для проведения таможенных процедур	Акт приемки (накладная)	41 субсчет «Импортные товары в пути в РФ»	41 импорт товары в портах и наскладах РФ»	348 500
5. Товар погружен в автофургоны для доставки на склад покупателя	Товарно- транспортная накладная	41 субсчет «Импортные то- вары по прямым отправкам»	41 субсчет «Импортные товары в пути в РФ»	348 500
6. Товар оприходован на складе покупателя	Приходный ордер	41 субсчет «Импортные товары на консигнационных складах в РФ»	41субсчет «товары по прямым отправкам	348 500
7. Списан товар для определения внешнеторговой стоимости	Бухгалтерская справка	41 субсчет «Формиро- вание внешне- торговой стоимости импортного товара»	41субсчет «товары на консиг- национных складах в РФ»	318 840
8. Произведена оплата иностранному поставщику, 10 000 евро по курсу на дату оплаты 34,70 руб./е	В ы п и с к а банка
9. Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (348 500 -347 000)	Бухгалтерская справка

продолжение таблицы 17

Организация приобрела импортные товары для перепродажи по прямому контракту, базисное условие поставки FOB (за счет поставщика производятся упаковка товара, доставка в порт и погрузка на судно; за счет покупателя — фрахт судна, страхование груза и доставка до складов). Договорная стоимость товара 10 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления.