Учет кассовых операций в иностранной валюте

Все полномочия по регулированию порядка ведения кассовых операций возложены на ЦБ РФ. Он же устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в РФ операций с наличной иностранной валютой. Основными нормативными документами по учету кассовых операций в иностранной валюте являются:

— Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. ЦБ РФ 22.09.93 г. №40).

— Положение ЦБ РФ от 5.01.98 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и т. д.

Расчеты в наличной иностранной валюте за проданные товары, работы, услуги на территории РФ запрещены.

Наличная иностранная валюта может быть использована организацией только на оплату командировочных расходов и должна быть выдана командированному лицу не ранее 10 дней до начала командировки.

Бухгалтерский учет кассовых операций с наличной иностранной валютой ведется в общем порядке, установленном в Правилах ведения кассовых операций. Однако имеются две особенности:

— наличие и движение иностранной валюты в кассе отражается как в соответствующей иностранной валюте, так и в рублях;

— учитываются курсовые разницы, возникающие при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций организация может вести только одну кассовую книгу, поэтому в ней должно отражаться все движение денежных средств в наличной валюте как отечественной, так и иностранной. Для учета операций в наличной иностранной валюте можно выделить отдельные листы в кассовой книге.

Учет операций в иностранной валюте ведется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/ 2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При этом датой совершения кассовых операций в иностранной валюте считается дата поступления в кассу иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте или выдачи их из кассы предприятия.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся одновременно в иностранной валюте и рублях, т. е. во всех кассовых документах должны быть одновременно проставлены две суммы.

Сумма в иностранной валюте в приходных и расходных кассовых ордерах и указывается в графе «сумма». По строке «сумма прописью» должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Эта сумма служит основанием для того, чтобы кассир сделал соответствующую запись в рублях в кассовой книге в графе «приход» или «расход».

Кроме этого, необходимо вести регистры аналитического учета по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Эти регистры могут быть оформлены в виде реестров, карточек аналитического учета, либо иметь такой же вид, как страницы кассовой книги.

Учет наличной иностранной валюты ведется на активном счете 50 «Касса» на отдельном субсчете «Касса в иностранной валюте», а также на отдельных аналитических счетах третьего порядка, открытых для каждого вида валюты.

При изменении курса валют, пока валюта находится в кассе предприятия, возникают курсовые разницы, поэтому предприятию необходимо производить пересчет иностранной валюты в рубли с отражением курсовых разниц.

Поскольку отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты, оформлять такие операции следует не приходными и расходными кассовыми ордерами, а бухгалтерскими справками. При изменении курса на основании бухгалтерской справки производится запись в кассовой книге:

— в графе «приход» — на сумму положительной курсовой разницы — Д 50 К 91;

— в графе «расход» — на сумму отрицательной курсовой разницы — Д 91 К 50.

Бухгалтерские справки подшивают к отчету кассира и сдают в бухгалтерию.

Необходимо помнить, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах установленных лимитов. Лимит валютной кассы устанавливается в иностранной валюте банком, в котором открыт валютный счет, по согласованию с руководителем.

Если заявление на установление лимита не предоставлено, то лимит валютной кассы равен нулю. При этом сумма наличной валюты в кассе может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций согласно Кодексу об административных правонарушениях (КоАП), кратных МРОТ.

Неиспользованная сумма наличной иностранной валюты по командировочным расходам вносится работником в кассу организации. Организация обязана сдать неизрасходованные валютные средства в банк.

В бухгалтерском учете кассовые операции могут отражаться разными способами в зависимости от порядка пересчета курсовых разниц:

1) пересчет валюты по мере изменения курса и на отчетную дату (на последнее число отчетного периода);

2) пересчет валюты на последнее число отчетного периода.

Выбранный порядок пересчета наличной иностранной валюты должен быть оформлен учетной политикой предприятия.

Учетной политикой предусмотрено отражение курсовых разниц по кассовым операциям по мере изменения курса и на отчетную дату.

Таблица 1

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	В банке получена валюта в размере 1000$ по курсу ЦБ на день поступления 27 руб. за $. (1000$ х 27 руб.)	1000$/27000руб.
2.	Выдана валюта в подотчет в размере 500$ по курсу ЦБ на день выдачи — 27,2 руб. за $ (500$ х 27,2 руб.)	500$/13600руб.
3.	Сдана валюта в банк в размере 400 $ по курсу ЦБ на день сдачи — 26,9 руб./$ (400$ х 26,9 руб.)	400$/10760руб
4.	Отражается курсовая разница в связи с изменением курса ЦБ на последнее число месяца. Курс ЦБ на последний день месяца — 26,5 руб./$.	10 руб.		91-1

Курс снизился за месяц на 0,5 руб. (на начало месяца — 27 руб./$, на конец месяца — 26,5 руб./$). Сальдо на конец месяца — 100$ х 26,5руб.= 2 650 руб., а фактически рублевое сальдо в кассе без пересчета 2 640 руб. = 27000 руб. — 13600 руб. — 10760 руб. Следовательно, курсовая разница равна: 2 650 — 2 640 руб. = +10 руб.