Особенности оценки различных объектов в бухгалтерском учете

 

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Способы оценки зависят от видов объектов бухгалтерского учета.

Объект бухгалтерского учета	Виды оценок
Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные ценности	Первоначальная стоимость Восстановительная стоимость Остаточная стоимость
Производственные запасы	Фактическая себестоимость Нормативная (плановая) себестоимость
Готовая продукция	Фактическая себестоимость Плановая (нормативная) производственная себестоимость
Товары	По покупной цене По продажной цене
Финансовые вложения	Первоначальная стоимость (фактические затраты на приобретение) Текущая рыночная стоимость Номинальная стоимость

 

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В эти затраты включают сумму, уплаченную поставщику имущества, проценты за пользование коммерческим кредитом на приобретение имущества, наценки (надбавки), комиссионные и посреднические услуги, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример.

Организация приобрела материалы в количестве 100 ед. по цене 467 рублей за единицу. Затраты на доставку составили 3600 рублей, рабочим за разгрузку материалов на склад организации было выплачено 700 рублей. Материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету в сумме 51000 рублей, т.е. сумме всех фактически произведенных расходов.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Формирование цены производится на основе цен на данный или аналогичный вид имущества, подтвержденных документально или экспертным путем.

Пример.

Организация получила от физического лица безвозмездно персональный компьютер стоимостью 21000 рублей. Рыночная стоимость компьютера 18000 рублей была определена независимым оценщиком. Компьютер должен быть принят к бухгалтерскому учету в сумме 18000 рублей, т.е. по рыночной стоимости.

Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Пример.

Организация произвела партию готовой продукции. Фактические затраты на ее изготовление составили 85000 рублей. Цена реализации данной продукции составляет 108800 рублей. Готовая продукция должна быть отражена в бухгалтерском учете в сумме 85000 рублей, т.е. по сумме фактических затрат на ее изготовление.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои первоначальные качества, т.е. изнашиваются. Величина стоимостного износа рассчитывается накоплением амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Понятие износа и амортизации не тождественны. В бухгалтерском понимании амортизация – процесс распределения стоимости долгосрочного объекта по периодам полезного использования. Бухгалтерский износ – сумма накопленных амортизационных отчислений за фактический период использования объекта, т.е. показатель уже распределенной стоимости объекта учета.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Величина стоимости объекта, которую надлежит распределить по периодам до конца срока использования объекта, называется остаточной стоимостью. Она является следствием бухгалтерского действия распределения ранее оцененной стоимости (первоначальной или восстановительной) по периодам полезного использования. По остаточной стоимости объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому остаточную стоимость называют балансовой.

Пример.

Автомобиль «ВАЗ-21043» был приобретен организацией за 150000 рублей, сумма начисленной амортизации составила 37500 рублей. Рыночная стоимость автомобиля составляет 140000 рублей. Автомобиль должен быть отражен в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости 112500 рублей (150000 – 37500).

 

Для определения суммы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Срок полезного использования ОС определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При исчислении суммы амортизации по основным средствам, организация может использовать четыре способа.

I. Линейный способ.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезности использования этого объекта. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При использовании этого метода в течение всего срока использования службы объекта, амортизационные отчисления будет одинаковы. Накопляемый износ увеличивается равномерно, а остаточная стоимость, соответственно, равномерно уменьшается.

Сумма амортизации=первоначальная стоимость (Р) * норма амортизации(n)

Норма амортизации (n) = 1/срок полезного использования * 100%

II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Норма амортизации (n) = первоначальная стоимость: предполагаемый объём производства

Сумма амортизации за год = объем продукции за отчетный период * норму амортизации

Этот метод предполагает, что каждая единица продукции влечёт за собой одинаковый размер амортизационных отчислений основных средств, на которых её производили. Амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли.

III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца службы объекта и суммы чисел лет срока службы объекта.

Годовая сумма амортизации=первоначальная стоимость * (кол-во оставшихся лет службы: сумма чисел)

Сумма чисел рассчитывается как сумма номеров лет срока полезной службы (СПС) (если СПС=4 года, то сумма чисел=1+2+3+4=10). При этом методе максимальная сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается.

 

IV. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчётного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Сумма амортизации=(первоначальная стоимость – накопленная амортизация) * норма амортизации

Сумма амортизации максимальная в первый год будет уменьшаться из года в год.

 

Материально-производственные запасы при их отпуске в производство и ином выбытии могут оцениваться:

Метод оценки	Возможный вариант
По себестоимости каждой единицы	Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни) или запасы, которые не могут заменять друг друга
По средней себестоимости	- исходя из средней фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска
По методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения запасов)	Запасы используются в последовательности их приобретения (поступления). Запасы первыми поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом себестоимости запасов, числящихся на складе на начало периода

 

Пример. Оценка конечных запасов

 

Дата	Показатели	Ед., цена за ед. (руб.)
01.02	Начальные запасы	50 х 1,0
02.02	Закупка	150 х 2,0
15.02	Закупка	100 х 3,0
20.02	Отпущено в производство	200 ед.
25.02	Закупка	50 х 4,0
	Конечные запасы	150 ед.

1. По себестоимости каждой единицы

Себестоимость остатков = 50 х 2,0 = 100

50 х 3,0 = 150

50 х 4,0 = 200

Итого 150 ед. = 450

Себестоимость материалов, отпущенных в производство = 850 –450 =400

 

1. По средней себестоимости

Взвешенная оценка

Средняя себестоимость = 850/350 = 2,43

Себестоимость остатков = 150 х 2,43 = 365

Себестоимость материалов, отпущенных в производство = 850 – 365 = 485

Скользящая оценка

Дата	Закупка	Отпуск в производство	Остаток
01.02			50 х 1,0 =50
02.02	150 х 2 = 300		200 ед. = 350 ср.цена = 350/200 =1,75
15.02	100 х 3 = 300		300 ед. = 650 ср. цена = 650/300 = 2,16
20.02		200 х 2,16 = 432	100 х 2,16 = 216
25.02	50 х 4 = 200		150 ед. =416,0 ср.цена = 416/150 = 2,77
Итого:

ФИФО

Взвешенная оценка

Себестоимость остатков = 50 х 4 = 200

100 х 3 = 300

150 = 500

Себестоимость материалов, отпущенных в производство 50 х 1 = 50

150 х 2 = 300

200 = 350

Скользящая оценка

Дата	Закупка	Отпуск в производство	Остаток
01.02			50 х1,0 =50
02.02	150 х 2,0 = 300		50 х1,0 = 50 150 х 2,0 = 300 200 = 350
15.02	100 х 3,0 = 300		50 х1,0 =50 150 х 2,0= 300 100 х 3,0 = 300 300 = 650
20.02		50 х1,0 =50 150 х2,0 = 300 200 = 350	100 х3,0 =300
25.02	50 х 4,0 = 200		100 х3,0 = 300 50 х 4,0 = 200 150 = 500
Итого:

 

Обязательства в основном учитываются по фактической себестоимости их приобретения, т.е. по сумме экономических выгод, полученных организацией в результате образования кредиторской задолженности.

Пример.

Организация закупила в марте товар у ООО «Меридиан» на сумму 60000 рублей. Оплата товара будет произведена через два месяца после реализации товара. Цена реализации товара 78000 рублей. В бухгалтерском учете должна быть отражена кредиторская задолженность перед ООО «Меридиан» в сумме 60000 рублей, т.е. по стоимости, приобретенного товара.

 

 

Калькуляция оценок

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости отдельных объектов учета.

Объем денежных ресурсов, вложенных организацией в от или иной материальный объект, называется его себестоимостью, а совокупность процедур, позволяющих вычислить эту величину – калькуляцией себестоимости.

При помощи калькуляции определяют себестоимость различных объектов учета основных средств, материально производственных запасов, готовой продукции, реализованной продукции.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами и, прежде всего со счетами бухгалтерского учета, т.к. данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

Калькуляция является базой для такого элемента метода бухгалтерского учета как оценка. Данные, полученные с помощью калькуляции, служат основанием для денежной оценки соответствующих объектов учета.

Вопросы калькулирования возникают на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

При определении себестоимости продукции необходимо точно представлять, что является объектом калькулирования и калькуляционной единицей.

Объект калькулирования – продукт производства (деталь, узел, изделие), технологическая операция, стадия производства, т.е. продукция разной степени готовности.

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (1 т, 1 ц, 100 пар обуви).

Калькуляции группируют по признакам.

По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают:

- нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат организации на момент составления калькуляции, рассчитанную исходя из технического уровня производства и существующей технологии, на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов.

- п лановая калькуляция составляется до начала отчетного периода. При этом рассчитываются материальные и трудовые затраты на производство, запланированного к выпуску количества продукции. Калькуляция составляется исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

- отчетная калькуляция составляется после совершения хозяйственных процессов. Цель калькуляции – определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По объему затрат различают:

- калькуляция производственной себестоимости, которая отражает затраты, возникшие в сфере производства

- калькуляцию полной себестоимости, которая отражает затраты, возникшие в сфере производства и реализации продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления и контроля соблюдения принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Пример.

Калькуляция себестоимости выпущенной продукции за октябрь

 

Показатели	Плановая калькуляция, руб.	Отчетная калькуляция, руб.
На единицу	На выпуск	На единицу	На выпуск
Выпуск, шт.
Сырье и материалы
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Заработная плата вспомогательных рабочих
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Коммерческие расходы
Итого