Тема 8. Учет хозяйственных процессов

Процесс заготовления

Процесс производства

Процесс реализации (продажи)

Процесс снабжения

Основными показателями, характеризующими процесс снабжения, являются объем, заготовленных организацией предметов труда (материальных ресурсов) и их себестоимость. Материальные ресурсы в учете и отчетности отражает по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Она складывается из двух основных элементов: покупной стоимости ресурсов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение, доставку материалов на склад организации, комиссионное вознаграждение посредникам, проценты поставщикам за коммерческий кредит, таможенные пошлины и другие расходы, связанные с заготовлением материалов.

В себестоимость материалов не включается НДС, уплаченный поставщикам, транспортным и другим организациям.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета процесса снабжения предусмотрены счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Традиционным и более простым является вариант учета процесса снабжения с использованием счета 10 «Материалы».

Поступление материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от того, когда они поступили на склад организации - до или после получения расчетных документов поставщика. Оборот по дебету 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость поступивших материальных ресурсов, фактически поступивших за отчетный период. Оборот по кредиту 10 «Материалы» показывает их выбытие по фактической себестоимости, а дебетовый остаток – наличие материальных ресурсов в запасе (на складе) на начало или конец отчетного периода по фактической себестоимости. НДС учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» проводкой Дт19 Кт 60.

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании расчетных документов поставщиков дается запись дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на фактическую себестоимость материалов. НДС отражается по дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям» с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи производятся независимо от того, когда поступили материалы на склад организации – до или после получения расчетных документов поставщиков. На склад материалы приходуются по учетным ценам дебет 10 «Материалы» кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается общий объем снабжения за отчетный период, по кредиту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – учетная стоимость фактически поступивших материалов на склад. Выявленная на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетной цене списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» записью Дт 16 Кт 15. Отрицательное отклонение фактической себестоимости от учетной списывается такой же записью методом «красное сторно».

В течение месяца материалы списываются в производство, по учетным ценам, с кредита 10 «Материалы» в дебет о счетов затрат на производство дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 28 «Брак в производстве». Чтобы определить фактическую себестоимость материалов, израсходованных в текущем месяце на производство, определяют сумму отклонений (сумму ТЗР) в стоимости материалов, относящихся к израсходованным материалам. Сумма отклонений (ТЗР) определяется на основе процента, исчисленного как отношение суммы отклонений (ТЗР), приходящихся на остаток материалов на начало периода и поступление материалов за отчетный период, к учетной стоимости этих материалов.

, где

Он (ТЗР) – Сальдо отклонений (ТЗР) на начало месяца

Опост (ТЗРпост) – сумма отклонений (ТЗР) по поступившим материалам за данный месяц

Мн – Остатки материалов на начало месяца

Мпост – стоимость поступивших материалов за данный месяц по учетным ценам

Полученный процент умножают на стоимость материалов, списанных в отчетном месяце в производство и на другие нужды. Сумма отклонений (ТЗР) списывается с кредита счетов 16, (10) в дебет счетов производственных затрат, на которые были списаны материалы. Сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает сумму отклонения, приходящуюся на остаток материалов на складе организации на конец месяца.

 

Дт 60 Кт Дт 15 Кт Дт 10 Кт Дт 20 Кт

Фактическая Учетная Учетная

себестоимость цена цена

приобретенных

материалов

Дт 16 Кт

Разница между Отклонение

учетной ценой в стоимости

и фактической материалов

себестоимостью

материалов

Сумма НДС, отраженная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», подлежит возмещению из бюджета Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 в порядке, установленном налоговым законодательством.

 

Процесс производства

 

В процессе производства вырабатывается различная продукция, изготовление которой требует определенных затрат. Основными показателями, характеризующими процесс производства, является объем выпущенной продукции и себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, энергии, основных финансов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию.

Для учета процесса производства применяются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», 43 «Готовая продукция».

Основным из них является активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» показывает стоимость незавершенного производства (НЗП) на начало или конец периода. Дебетовый оборот счета 20 «Основное производство» отражает фактические затраты текущего периода на производство продукции (работ, услуг). Кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад.

 

20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн – остаток незавершенного производства на начало периода
Оборот по дебету – сумма фактических затрат на производство текущего периода	Оборот по кредиту – фактическая производственная себестоимость, выпущенной из производства готовой продукции
Ск – остаток незавершенного производства на конец периода

 

При отсутствии остатка незавершенного производства фактическая производственная себестоимость готовой продукции (Сф) складывается из фактических затрат текущего периода (ФЗ) за минусом возвратных отходов (ВО): . Возвратные отходы – остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие потребительские качества, и используемые с повышенными затратами или не используемые. Если по счету 20 «Основное производство» имеются остатки незавершенного производства, то фактическая производственная себестоимость определяется: , где

НЗПн, НЗПк – остатки незавершенного производства на начало и конец месяца

При расчете фактической себестоимости возникает проблема оценки незавершенного производства на коней периода. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, незавершенное производство в балансе может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости по прямым статьям затрат, а так же по стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов.

При отражении затрат на производство исходят из их группировки по различным признакам. Особое значение имеет классификация затрат в зависимости от способа их отнесения на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Прямые издержки, которые можно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг) учитываются непосредственно по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». К таким затратам относятся сырье, материалы, заработная плата и начисления на заработную плату.

Накладные (косвенные, распределяемые) издержки нельзя непосредственно включать в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), они связаны с управлением и обслуживанием производства. Они собираются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а затем распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе. Общехозяйственные и общепроизводственными расходы являются комплексными, состоящими из разнообразных по своему содержанию расходов.

Общепроизводственные расходы включают:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизационные отчисления; топливо, энергия на технологические цели; заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование).

- расходы, связанные с организацией производства на уровне цеха (амортизация зданий и инвентаря цеха; энергия и топливо на освещение, заработная плата инженерно-технического и обслуживающего персонала цеха и др. затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью цеха).

Общехозяйственные расходы включают затраты, понесенные на обеспечение управления финансово-хозяйственной деятельности организации в целом. К ним относятся: амортизация зданий и инвентаря заводоуправления и основных средств общехозяйственного назначения; амортизация нематериальных активов; топливо и энергия на отопление и освещение; канцелярские и почтовые расходы; арендная плата; заработная плата и начисления на заработную плату административно-управленческого персонала и т.д.

Бухгалтерский учет издержек ведется в 2 этапа (схема 20).

На первом этапе прямые издержки учитываются по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Накладные расходы накапливаются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10, 70, 69. Если организация выпускает несколько видов продукции или оказывает разнообразные услуги, то по каждому объекту калькулирования организуется аналитический учет издержек. Если организация имеет несколько цехов основного и вспомогательного производства, аналитический учет общепроизводственных накладных расходов ведется отдельно по каждому центру их возникновения.

Дт 10 Кт Дт 20 «Основное производство» Кт Дт 43 «Готовая продукция» Кт

Материальные затраты Фактическая производственная себестоимость

выпущенной из производства продукции

Дт 70 Кт

 

Затраты на оплату труда

Дт 02 Кт

Накопленный износ

 

 

Дт 25 Кт

Общепроизводственные

расходы

 

Дт 26 Кт

Общехозяйственные

расходы

 

 

На втором этапе накладные расходы, накопленные на счетах 25, 26 переносятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета закрываются и сальдо не имеют. Одновременно на счетах аналитического учета формируются показатели пообъектного калькулирования. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных издержек осуществляется между видами продукции и оказанными услугами, себестоимость которых учитывалась на счете 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Базой распределения может быть основная заработная плата производственных рабочих. Таким образом, калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции. После этого все изделия проходят технический контроль и сдаются на склад готовой продукции. Данная операция отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Однако, фактическая производственная себестоимость готовой продукции исчисляется в конце месяца, когда учтены все затраты, поэтому для текущего учета готовой продукции применяются учетные цены, по которым продукция принимается на склад. В конце месяца после определения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции проводят корректировку производственной записи:

- в случае превышения (перерасход) фактической себестоимости над учетной ценой делается дополнительная запись Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» на сумму отклонения

- в случае экономии (фактическая себестоимость ниже учетной цены) производится аналогичная запись способом «красное сторно».

Таким образом, остаток готовой продукции на складе на коней месяца отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции и условно-постоянные управленческие расходы, которые остаются относительно неизменными в отчетном периоде. В этом случае в конце периода общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) путем распределения и списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита 25 «Общепроизводственные расходы». Условно-переменные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются по видам продукции аналогично общепроизводственным расходам в дебет 20 «Основное производство» с кредита 26 «Общехозяйственные расходы». Условно-постоянные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» минуя счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» проводкой.