Глава 4. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів

4.1. На дату балансу цінні папери в портфелі банку до погашення переглядаються щодо можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

4.2. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто за ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первісного визнання).

4.3. У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

Кредит рахунків

1491, 3290.

4.4. У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з портфеля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за рахунком 5102, має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки:

списання залишку попередньої дооцінки:

Дебет рахунку

Кредит рахунку

6399;

списання залишку попередньої уцінки:

Дебет рахунку

Кредит рахунку

5102.

4.5. Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.

4.6. За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності цінних паперів у портфелі до погашення банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

4.7. Під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

Кредит рахунків

1493, 3291.

4.8. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1493, 3291

Кредит рахунку

7720.

4.9. Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.

4.10. Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву.

4.11. Зменшення резерву відображається в бухгалтерському обліку зворотною проводкою:

Дебет рахунків

1491, 1493, 3290, 3291

Кредит рахунків

7704, 7720.

4.12. У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків 1491, 1493, 3290, 3291
Кредит рахунків 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	- на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків 1426, 3216/1427, 3217	- на суму неамортизованого дисконту/премії;
Кредит рахунків 1428, 1429, 3218, 3219	- на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

 

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.

4.13. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

Кредит рахунку групи

991.

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

9600, 9601

Кредит рахунку групи

991.

4.14. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу списання згідно із законодавством України за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

9602, 9603

Кредит рахунку групи

991.

4.15. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків 7704, 7720	- якщо цінні папери були списані протягом поточного року;
Кредит рахунків 6714, 6717	- якщо цінні папери були списані протягом попередніх років;
Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків відповідні рахунки класу 6 з обліку процентних доходів	- якщо банк визнавав нараховані доходи за позабалансовими рахунками.

 

4.16. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку групи

Кредит рахунку

Кредит рахунків

9600, 9601, 9602, 9603.

4.17. За безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконується бухгалтерська проводка аналогічно до пункту 4.16 цієї глави після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.