Глава 4. Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж

4.1. За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії), з використанням ефективної ставки відсотка. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у вигляді дивідендів.

Банк застосовує метод ефективної ставки відсотка з урахуванням вимог, які визначені нормативно-правовими актами Національного банку України з бухгалтерського обліку доходів і витрат.

4.2. Банк визнає процентні доходи за цінними паперами в портфелі на продаж на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.

4.3. Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні доходи визнаються із застосуванням до амортизованої собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності.

4.4. Нарахування процентів за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1418, 1438, 3118

Кредит рахунків

6050, 6052, 6054.

4.5. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

4.6. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

1418, 1438, 3118.

4.7. Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1416, 1436, 3116

Кредит рахунків

6050, 6052, 6054.

4.8. Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

6050, 6052, 6054

Кредит рахунків

1417, 1437, 3117.

4.9. Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

Кредит рахунку

6300.

4.10. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку

3108.

4.11. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків 1419, 3119	- на суму прострочених нарахованих процентів;
Кредит рахунків 1418, 3118.

 

4.12. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків 1419, 3119	- на суму прострочених нарахованих доходів, сумнівних доходів.

 

Глава 5. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів

5.1. Сума втрат від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, визначається як різниця між їх балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

Кредит рахунку

3190.

5.2. Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102, вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

3107, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102.

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

Кредит рахунків

1490, 3190.

5.3. За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

5.4. Під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюють таку проводку:

Дебет рахунку

Кредит рахунків

1492, 3191.

5.5. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1492, 3191

Кредит рахунку

7720.

5.6. Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною. Сума переоцінки таких цінних паперів до справедливої вартості відображається в обліку згідно з пунктами 3.2, 3.4 глави 3 цього розділу.

5.7. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку зворотною проводкою:

Дебет рахунків

1490, 3190

Кредит рахунку

7703.

5.8. Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку згідно з пунктом 3.3 глави 3 цього розділу.

5.9. Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов'язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається в обліку згідно з пунктом 3.5 глави 3 цього розділу.

5.10. Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку в порядку, визначеному в пункті 5.1 глави 5 цього розділу.

5.11. У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105;

за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків 1490, 1492, 3190, 3191
Кредит рахунків 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113, 3114	- на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків 1416, 3116/1417, 3117	- на суму неамортизованого дисконту/премії;
Кредит рахунків 1418, 1419, 3118, 3119	- на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

 

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування.

5.12. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

Кредит рахунку групи

991.

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

9600, 9601

Кредит рахунку групи

991.

5.13. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу їх списання згідно із законодавством України за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

9602, 9603

Кредит рахунку групи

991.

5.14. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків 7703, 7720	- якщо цінні папери були списані протягом поточного року;
Кредит рахунків 6713, 6717	- якщо цінні папери були списані протягом попередніх років;
Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків Відповідні рахунки класу 6 з обліку процентних доходів	- якщо банк визнавав нараховані доходи за позабалансовими рахунками.

 

5.15. Одночасно на суму виконаних емітентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку групи

Кредит рахунку

Кредит рахунків

9600, 9601, 9602, 9603.

5.16. За безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 5.15 цієї глави після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.