Глава 1. Особливості обліку інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

1.2. Здійснені інвестиції в асоційовані та дочірні компанії первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Витрати на операції, пов'язані з придбанням інвестиції, збільшують суму такої інвестиції на дату її придбання.

1.3. Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі.

1.4. За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.

1.5. Якщо вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань) на дату придбання, то виникає гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції та оцінюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Банк має щорічно здійснювати перевірку гудвілу на зменшення корисності.

1.6. Якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань) перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії на дату придбання, то виникає негативний гудвіл.

За наявності негативного гудвілу банк має перевірити ідентифікацію та оцінку ідентифікованих активів і зобов'язань та оцінку вартості придбання. Негативний гудвіл у повній сумі має бути визнаний доходом під час первісного визнання інвестиції.

1.7. Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені:

в інвестиції в дочірні компанії;

у портфель на продаж.

1.8. Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені:

в інвестиції в асоційовані компанії;

у портфель на продаж.

Глава 2. Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

2.1. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділів 41 і 42 Плану рахунків.

2.2. На дату отримання суттєвого впливу (контролю) здійснені інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
Кредит рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму вартості придбання.

 

2.3. Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
Кредит рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму вартості придбання;
Кредит рахунку 6310, 6311	- на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань.

 

2.4. У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції.

У разі поетапного придбання гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, визначених на кожному етапі.

2.5. Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспективне коригування балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої або дочірньої компанії за відповідні попередні періоди.