Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках УкраїниСтр 1 из 17Следующая ⇒
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України Постанова Правління Національного банку України Зареєстровано в Міністерстві юстиції України Із змінами і доповненнями, внесеними Згідно із статтею 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою вдосконалення нормативно-правових актів Національного банку України відповідно до вимог міжнародних та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з цінними паперами в банках України Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ: 1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України (додається). 2. Визнати такими, що втратили чинність: постанову Правління Національного банку України від 20.08.2003 N 355 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 12.09.2003 за N 801/8122; пункт 1 постанови Правління Національного банку України від 17.11.2004 N 556 "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України щодо бухгалтерського обліку", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.11.2004 за N 1512/10111. 3. Департаменту бухгалтерського обліку (В. І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь, структурних підрозділів та одиниць, спеціалізованих підприємств і навчальних закладів Національного банку України, банків України для керівництва та використання в роботі. 4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України. 5. Постанова набирає чинності з 1 січня 2006 року.
ІНСТРУКЦІЯ Розділ I. Загальні положення Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку операцій банків України з цінними паперами 2.1. Бухгалтерський облік операцій із цінними паперами здійснюється за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517 (із змінами) (далі - План рахунків), наведеними в додатку до цієї Інструкції.
2.2. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку цінних паперів. Розділ II. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку Глава 2. Придбання цінних паперів у торговий портфель банку 2.1. Цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки і відображаються за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 Плану рахунків. Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків. 2.2. На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліковується за позабалансовими рахунками із здійсненням таких бухгалтерських проводок:
2.3. Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками: у разі дооцінки цінних паперів: Дебет рахунку Кредит рахунку 6203; у разі уцінки цінних паперів: Дебет рахунку Кредит рахунку 3811. 2.4. На дату розрахунку за цінні папери, які придбані в торговий портфель, здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
2.5. Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
2.6. Придбані боргові цінні папери на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
2.7. У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
2.8. На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки: на суму дооцінки цінних паперів: Дебет рахунків 3007, 1405, 3015 Кредит рахунку 6203; на суму уцінки цінних паперів: Дебет рахунку Кредит рахунків 3007, 1405, 3015. 2.9. Витрати на операції за цінними паперами, придбаними в торговий портфель, відображаються в обліку такою проводкою:
Дебет рахунку Кредит рахунку 6203; на суму дооцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунків 1405, 3015 Кредит рахунку 6203. 3.3. У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки: на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунку 3007; на суму уцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунку Кредит рахунків 1405, 3015. 3.4. Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка: на суму попередньої дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунку 3007; на суму попередньої дооцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунку Кредит рахунків 1405, 3015; на суму попередньої уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунку 6203; на суму попередньої уцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунків 1405, 3015 Кредит рахунку 6203. Дебет рахунків 1408, 3018 Кредит рахунків 6056, 6057. 4.4. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів за цінними паперами проводиться з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
4.5. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунків 1408, 3018. 4.6. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями в торговому портфелі здійснюється в разі визнання права на отримання платежу і відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунку 6300. 4.7. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунку 3008. Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Дебет/Кредит рахунку Кредит рахунків 3002, 3003, 3005 Кредит/Дебет рахунку 6203; за борговими цінними паперами:
5.6. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок. Дебет рахунків 1405, 3015 Кредит рахунку 6203; сторнування за наявності суми дооцінки: Дебет рахунку Кредит рахунків 1405, 3015; погашення цінних паперів:
6.2. У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у торговому портфелі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку Кредит рахунку 5102; у разі уцінки цінних паперів: Дебет рахунку Кредит рахунку 3811. 2.4. На дату розрахунку здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
2.5. Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
2.6. У разі придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
2.7. Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
2.8. У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
2.9. На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки: на суму дооцінки цінних паперів: Дебет рахунків 3107, 1415, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102; на суму уцінки цінних паперів: Дебет рахунку Кредит рахунків 3107, 1415, 1435, 3115. Дебет рахунку Кредит рахунку 5102. 3.3. Дооцінка боргових цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет рахунків 1415, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102. 3.4. Уцінка акцій у разі зменшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку Кредит рахунку 3107. 3.5. Уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунків 1415, 1435, 3115. 3.6. Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка: на суму попередньої дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунку 3107; на суму попередньої дооцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунку Кредит рахунків 1415, 1435, 3115; на суму попередньої уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунку 5102; на суму попередньої уцінки за борговими цінними паперами: Дебет рахунків 1415, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102. Дебет рахунків 1418, 1438, 3118 Кредит рахунків 6050, 6052, 6054. 4.5. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера. 4.6. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунків 1418, 1438, 3118. 4.7. Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунків 1416, 1436, 3116 Кредит рахунків 6050, 6052, 6054. 4.8. Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунків 6050, 6052, 6054 Кредит рахунків 1417, 1437, 3117. 4.9. Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунку 6300. 4.10. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунку 3108. 4.11. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
4.12. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку Кредит рахунку 3190. 5.2. Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102, вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна бухгалтерська проводка: Дебет рахунків 3107, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102. Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунків 1490, 3190. 5.3. За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності. 5.4. Під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюють таку проводку: Дебет рахунку Кредит рахунків 1492, 3191. 5.5. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву і відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунків 1492, 3191 Кредит рахунку 7720. 5.6. Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною. Сума переоцінки таких цінних паперів до справедливої вартості відображається в обліку згідно з пунктами 3.2, 3.4 глави 3 цього розділу. 5.7. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку зворотною проводкою: Дебет рахунків 1490, 3190 Кредит рахунку 7703. 5.8. Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку згідно з пунктом 3.3 глави 3 цього розділу. 5.9. Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов'язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається в обліку згідно з пунктом 3.5 глави 3 цього розділу. 5.10. Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку в порядку, визначеному в пункті 5.1 глави 5 цього розділу. 5.11. У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки: за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунку Кредит рахунків 3102, 3103, 3105; за борговими цінними паперами:
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування. 5.12. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет рахунку Кредит рахунку групи 991. Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет рахунків 9600, 9601 Кредит рахунку групи 991. 5.13. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу їх списання згідно із законодавством України за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками: Дебет рахунків 9602, 9603 Кредит рахунку групи 991. 5.14. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
5.15. Одночасно на суму виконаних емітентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет рахунку групи Кредит рахунку Кредит рахунків 9600, 9601, 9602, 9603. 5.16. За безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 5.15 цієї глави після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України. Дебет рахунків 3128, 3138 Кредит рахунку 6300. 6.5. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунків 3128, 3138. 6.6. Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем. Збитки від зменшення корисності відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунку 3190. Дебет рахунку Кредит рахунку 6399; амортизація попередньої уцінки: Дебет рахунку Кредит рахунку 5102. 7.4. Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж в інвестиції в асоційовану або дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій в порядку, зазначеному в главі 2 розділу V цієї Інструкції. Дебет рахунку Кредит рахунку 6393; у разі наявності уцінки: Дебет рахунку Кредит рахунку 5102. Дебет рахунку Кредит рахунку 5102; у разі наявності дооцінки: Дебет рахунку Кредит рахунку 3107. 9.6. Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка: Дебет рахунку Кредит рахунку 7703. 9.7. Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:
9.8. Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які були переведені з методу оцінки за справедливою вартістю на метод оцінки за собівартістю або навпаки і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:
9.9. Якщо за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунків на суму сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка: Дебет рахунку Кредит рахунку 7703. 9.10. Реалізація інвестицій в асоційовані та дочірні компанії з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:
9.11. У разі продажу інвестиції в асоційовану компанію, яка до переведення в портфель на продаж обліковувалася за методом участі в капіталі, одночасно на суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестиції, що вибуває, здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет рахунку Кредит рахунку 5030. 9.12. Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пункті 9.13 цієї глави, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки: у разі наявності уцінки: Дебет рахунків 1415, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102; у разі наявності дооцінки: Дебет рахунку Кредит рахунків 1415, 1435, 3115; у разі наявності резерву під цінні папери: Дебет рахунків 1490, 3190 Кредит рахунку 7703; у разі наявності резерву під нараховані доходи: Дебет рахунків 1492, 3191 Кредит рахунку 7720. 9.13. Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату розрахунку здійснюється такими проводками:
9.14. У разі реалізації боргових цінних паперів з портфеля на продаж, які були переведені з портфеля до погашення і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пунктах 9.12, 9.13 цієї глави, списується залишок за рахунком 5102 з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками: у разі наявності позитивного залишку: Дебет рахунку Кредит рахунку 6393; у разі наявності негативного залишку: Дебет рахунку Кредит рахунку 5102. 9.15. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку Кредит рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок. Дебет рахунків 1415, 1435, 3115 Кредит рахунку 5102; сторнування за наявності суми дооцінки: Дебет рахунку Кредит рахунків 1415, 1435, 3115; погашення цінних паперів:
10.2. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:
10.3. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів. 10.4. У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків 1428, 1448, 3218 Кредит рахунків 6051, 6053, 6055. 3.4. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера. 3.5. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунків 1428, 1448, 3218. 3.6. Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунків 1426, 1446, 3216 Кредит рахунків 6051, 6053, 6055. 3.7. Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет рахунків 6051, 6053, 6055 Кредит рахунків 1427, 1447, 3217. 3.8. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
3.9. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку Кредит рахунків 1491, 3290. 4.4. У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з портфеля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за рахунком 5102, має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки: списання залишку попередньої дооцінки: Дебет рахунку Кредит рахунку 6399; списання залишку попередньої уцінки: Дебет рахунку Кредит рахунку 5102.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Последнее изменение этой страницы: 2017-01-24; просмотров: 124; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.138.138.144 (0.292 с.) |
