Учет доходов от финансовых вложений

 

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитный
и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительс­кой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Ни­кому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требо­вания.

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоя­тельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое правомочное лицо. При этом новый владелец также име­ет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверен­ных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью переда­точной надписи - индоссамента.

Виды индоссамента:

- бланковый, (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);

ордерный, (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);

- препоручительный, (дающий индоссату, как представителю владельца-индоссанта, только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).

В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только
за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной
(на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается
на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается
на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

- в связи с уставным капиталом;

- по формам собственности;

- по срокам, на которые они произведены;

- и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения
с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия
в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные
и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. В зависимости
от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются
на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные
(когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены
без намерения получать доходы по ним более года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете
58 “Финансовые вложения”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- 58-1 “Паи и акции”;

- 58-2 “Долговые ценные бумаги”;

- 58-3 “Предоставленные займы”;

- 58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 10 “Материалы”
и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут
по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации – заемщики и др.),
с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны
и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций,
о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете
58 “Финансовые вложения” обособленно.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета
58 могут производиться в журнале – ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету
58 отражают в журналах ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52),
№ 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование эмитента;

- номинальная цена ценной бумаги;

- покупная стоимость;

- номер, серия и др.;

- общее количество;

- дата покупки и дата продажи;

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа
на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов
по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”
и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм –
по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная стоимость) – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом
и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом
за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам
за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения
по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса,
в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются
в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя не ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”
и кредиту счета 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков
по операциям с ценными бумагами.

 

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на суммы повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”
и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован,
то неизрасходованные суммы присоединяются при создании бухгалтерского баланса
на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (по дебету счета 59 и кредиту счета91).

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь
в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций,
то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 91 “Прочие доходы
и расходы” одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете
81 “Собственные акции (доли)” выкупленных акций.

Пример корреспонденции счетов при реализации ценных бумаг приведен в Таблице 2.1.

 

Таблица 2.1