Тема 7. Учет финансовых результатов и фондов предприятия

Лекционные вопросы:

- Понятие финансовых результатов. Структура формирования финансовых результатов. Особенности учета данных операций.

- Порядок формирование нераспределенной прибыли. Порядок списания нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Порядок распределения данной прибыли.

- Понятие уставного, резервного и добавочного капитала

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия
и выполняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль важный источник расширения производства
и других внутрихозяйственных потребностей. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов.

Возрастает роль прибыли в формировании бюджетных, внебюджетных
и благотворительных фондов.

Величина прибыли формируется под воздействием трех основных факторов:

§ Себестоимости продукции;

§ Объема реализации;

§ Уровня действующих цен на реализуемую продукцию.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Она является объектом распределения и использования. Под распределением понимается направление ее в бюджет
и по статьям использования на предприятии.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде
его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов
и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99
(ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается
их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный
от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных
с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток,
то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся
к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К операционным доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

- поступления от операций с тарой;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- прочие операционные доходы.

Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они
не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные
или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции
со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

- расходы от операций с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся
на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

- прочие внереализационные расходы.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли
и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99
с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции
с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества
и других чрезвычайных событий.

Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения
по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия
за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).

В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета: 90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

Взаимосвязи счетов для отражения финансового результата отчетного года по новому Плану счетов представлены на схеме 5.

Схема 5.

Учет финансовых результатов

 

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т

—————————————————————————————————

сальдо на начало|года отсутствует

|

Д-т сч.90 К-т | Д-т сч.90 К-т

—————————————— | ——————————————

расходы|доходы | расходы|доходы

| | |

|убытки от продаж | прибыль от продаж|

|————————————————> | <————————————————|

|(1а) | (1)|

|

Д-т сч.91 К-т | Д-т сч.91 К-т

—————————————— | ——————————————

прочие |прочие | прочие |прочие

расходы|доходы | расходы|доходы

| | |

|прочие убытки | прочие прибыли|

|————————————> | <————————————|

|(2а) | (2)|

| | |

|

Д-т сч.68, 69 К-т |

—————————————————— |

|налог на прибыль |

|——————————————————> |

|штраф.налог.санкции |

| |

|(3) |

|

Д-т разные счета К-т | Д-т разные счета К-т

———————————————————— | ————————————————————

|чрезвычайные | чрезвычайные|

|———————————> | <———————————|

|расходы | доходы|

|(4а) | (4)|

| | |

|

———————————————— | —————————————————

|Оборот по дебету| | |Оборот по кредиту|

———————————————— | —————————————————

|

|

Сальдо - чистый непокрытый убыток | Сальдо - чистая нераспределенная

| прибыль

|

Д-т сч.84 К-т | Д-т сч.84 К-т

————————————— | —————————————————

|нераспределенная | непокрытый|

|<——————————————— | <——————————|

|прибыль | убыток|

|(5а) | (5)|

| | |

Запись в декабре отчетного года | Запись в декабре отчетного года

 

 

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую
в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н,
с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток
по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке
по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

За счет чистой прибыли могут производить следующие затраты:

- производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

- производимое в течение года материальное поощрение;

- выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписка на газеты и журналы;

- приобретение товаров для личного потребления работников;

- другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый
и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия
по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные
в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества
и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала
за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления
в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным
в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись:

 

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч.82 "Резервный капитал".

При использовании чистой прибыли на выплату дохода по учредительному договору истекшего отчетного года в учете предприятия делается запись:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года",

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсч.2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При удержании налога с учредительского дохода осуществляется запись:

Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсч.2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается
как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

Капитал это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Для формирования капитала необходимы, как собственные (внутренние) источника, так и заемные (внешние) источники.

Собственные источники

Уставной капитал

Резервный капитал

Накопленный капитал

Добавочный капитал

Целевое финансирование

Фонд социальной сферы

Нераспределенная прибыль

 

Уставный капитал - это сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах предприятия. Согласно Гражданского Кодекса РФ порядок формирования и его выполняемые функции зависят от организационно-правовой формы предприятия (таблица 1)

Организационно. Правовая Форма юр. лица	Вид устав. капитала.	Мин.размер Уставного капитала	Размер первонач. вклада, %	Предельный срок внесения оставшейся суммы
Хозяйственное общество	Уставной капитал	100 ММОТ 1000 ММОТ		1 год
Хозяйственное товарищество	Складочный капитал	Устанавл. участниками		Устанавлив. участниками
Производствен- ный кооператив	Неделимый фонд	100 ММОТ		1 год
Унитарное предприятие	Уставной фонд	1000 ММОТ		-

 

 

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется
из стоимости вкладов его участников.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью. Не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью
от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 в ред. Федерального закона от 08.07.1999 N 138-ФЗ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.
При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала
и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Права и обязанности кредиторов кредитных организаций, созданных в форме обществ
с ограниченной ответственностью, определяются также законами, регулирующими деятельность кредитных организаций. (абзац введен Федеральным законом от 08.07.1999
N 138-ФЗ).

Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Уставной капитал учитывается на пассивном 80 счете.

Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарант бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Образование резервного капитала может носить, как обязательный характер (для АО),
так и добровольный. Размер РК должен составлять 15% от УК.

Для обобщения информации предназначен счет 82 “Резервный капитал”.

Добавочный капитал

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акции цене, которая превышает
их Номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.).

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителя вкладов в уставный капитал организации.

 

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”.
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”;

83-2 “Эмиссионный доход”;

83-3 “Курсовые разницы” и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается
по дебету счетов 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”. Уменьшает стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляем за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по Дебету счетов учета имущества (счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет 52 “Валютный счет” и др.) и кредиту счета 83.

Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества
(01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и др.) и кредиту счета “Добавочный капитал”.

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имуще­ства применялся
до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответ­ствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организа­ции” (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются
вне­реализационными доходами. В связи с этим, начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Счет 83 “Добавочный капитал” при отражении операции
по безвоз­мездно полученному имуществу не применяется.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам
их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”) и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

 

Практическое занятие 6