Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг

 

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Реализованы ценные бумаги по договорной цене	62, 76
2.	Списаны в учете реализованные ценные бумаги по фактической це­не приобретения (учетная стои­мость)
3.	Оплачены ценные бумаги покупателем	51, 52	62, 76
4.	Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг
5.	Отражен финансовый результат от реализации	91 (99)	99 (91)

 

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете
58 “Финансовые вложения”, субсчет 1 “Паи и акции”.

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 “Расчетные счета”
или 52 “Валютные счета” в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли
по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставной капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 “Основные средства”,
04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,
41 “Товары”, 43“Готовая продукция”.

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов
01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают
в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредитов счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете
58 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов
и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источника выплаты дохода по ставке 15% и зачисляется
в доход федерального бюджета. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов
и процентов при зачислении следует уменьшать на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами”, субсчет “Расчеты с причитающимися дивидендами и другими доходами”,
и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

При поступлении доходов дебетуются счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютные счета” и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях
в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают
по дебету следующих счетов:

08 “Вложения во внеоборотные активы” - на стоимость поступивших основных средств
и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 “Материалы” - на поступившие материалы и других счетов учета имущества
с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации
при ее ликвидации или выходе организации – вкладчика из состава ее участников
в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 41 и других счетов с кредита счета 58.

 

Учет финансовых вложений в акции.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие
в управлении этим обществом.

Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени
ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право
на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дает ему право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляется на счете 58 “Финансовые вложения”,
субсчет 1 “Паи и акции”.

Приобретение акций осуществляется по дебету счета 58 в сумме фактических затрат
на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены
и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит
из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты за приобретенные акции”. В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет “Расчеты за приобретенные акции”, с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету по дебету счета 58 с кредита счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг). Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренных в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета
75 “Расчеты с учредителями”.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним
и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов
26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Расходы на продажу” и кредиту денежных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов производится по дебету счету 76, субсчет “Расчеты
по причитающимся дивидендам и другим доходам”, и кредиту счета 91 “Прочие доходы
и расходы”. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных счетов и кредиту счета 76 субсчет “Расчеты по дивидендам”.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разницы рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 “Собственные акции (доли)” по фактическим затратам.

 

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­тах
58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
При этом на счете 58 целесообразно учиты­вать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 “Прочие счета в банках”, к ко­торому открываются одноименные субсчета
по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные или иные ценности, то их списывают с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы” в дебет счета 58 таким же образом, как и при приобретении акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (Рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты
по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год
в определенном размере от номинальной их стоимости (С отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы
по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облигацией федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, со сроком погашения до31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”, и кредиты счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной
и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 “Финансовые вложения” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода
по ценным бумагам дебетуют счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;
на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 “Финансовые вложения”; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 “Прочие доходы
и расходы”.

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту
их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 “Финансовые вложения” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” по их стоимости
в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 “Прочие доходы и расходы” на счет 99 “Прибыли
и убытки”.

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять
на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58,
по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг
из краткосрочные в долгосрочные или наоборот также составляют внутренние бухгалтерские записи по счету 58.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной
и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.