Учет издержек производства и торговой наценки

Лекционные вопросы:

- Основные понятия, применяемые в торговле.

- Формирование цены товаров.

- Налоги необходимые для исчисления себестоимости.

- Формы бухгалтерской отчетности и по учету товаров. Определение материальной ответственности.

- Расчет наценки. Формирование финансовых результатов по данным операциям.

Торговля является важнейшей отраслью народного хозяйства, основной функцией которой является довести товар из сферы производства, до сферы потребителя.

Учетную политику в данных п/п ведут с помощью положения об учете и отчетности утвержденном правительством РФ. За нарушение правил ведения бухгалтерского учета бухгалтер несет ответственность дисциплинарную, материальную, уголовную.

Одним из основных элементов торговли является определение цены. Цена – это денежное выражение стоимости товара.

Структура свободной (розничной) цены:

С/с+прибыль = свободно оптовая цена

С/с+прибыль+НДС = свободно отпускная цена

С/с+прибыль+НДС+оптовая наценка+торговая надбавка = свободно розничная цена.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета необходимо различать:

1) оптовую торговлю, т.е. это посредническое звено м/у производителем и различными п/п, которые характеризуются тем, что закупают товар у поставщиков крупными партиями.

Особенностью бух. учета в оптовых п/п является то, что здесь не применяют торговую наценку. Весь поступивший товар учитывается на счете 41 “ Товар”

2) Розничная торговля – это та торговля, где при учете товаров используют торговую наценку.

Торговая наценка – эта разница м/у покупной и продажной стоимостью товара.

П/п/ обязано вести раздельный учет товаров, а также предусматривать расчеты
в индивидуальном порядке.

При оценке запасов необходимо пользоваться след. методами:

1) по средней с/с;

2) м-д ФИФО;

3) м-д ЛИФО;

4) по с/с материальных ресурсов

 

Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, должны учитывать на счете 44:

Дебет 44 Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым
в процессе продажи товаров;

Дебет 44 Кредит 70 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69)

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (единый социальный налог с заработной платы работников).

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние фирмы (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных
с продажей товаров;

 

 

Дебет 19 Кредит 60

- учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанным с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 19

- учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным
при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

на счете 44 "Расходы на продажу".

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть зафиксировать
в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

все расходы в полном объеме;

транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

 

Сумма транспортных расходов, относя- щаяся к остатку товаров на начало месяца	+	Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце	-	Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца	=	Сумма транспортных расходов, подлежащих списанию
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:
Остаток товаров на конец месяца	x	Средний процент транспортных расходов	=	Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца
Средний процент транспортных расходов, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так (ст.320 НК РФ):
Сумма транспортных расходов, относя- щаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесен-ных организацией в текущем месяце	:	Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца	x		=	Средний процент транспортных расходов

 

 

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования
и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы, связанные с доставкой товаров
до склада, нужно списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике
и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная
с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется "кассовым" методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода "начислений" на "кассовый" метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Заплатили поставщику с депозитного счета Д60К55

Оприходован товар:

по покупной стоимости Д41К60

по торговой наценке Д41К42

Оприходована тара под товары: Д41К60

Отражается в учете:

- транспортные расходы Д44К60

- НДС на транспортные услуги Д19К60

Отражается в учете выявленная недостача:

по вине поставщика Д76К60

по др. причинам Д94К60

 

Отражается выручка от продажи товаров Д50,51К90

Списывается учетная стоимость проданного товара Д90К41

Сторнируется сумма торговой наценки Д90К42

Начислен налог с продаж Д90К68

Начислен НДС Д90К68

Начислен налог на пользователь автодорог Д44К68

Списываются расходы на продажу Д90К44

Списаны коммерческие расходы связанные с упаковкой товара Д90К44

Начислены акцизы Д90К68

Практическое занятие 7