Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и вне­бюджетными фондами - подтверждение правильности рас­четов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положе­ние об учетной политике предприятия, Бухгалтерский ба­ланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы уче­та полученных и выставленных счетов-фактур, книга по­купок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведо­мости, журналы-ордера, карточки) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачивае­мому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды на­логу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

- правильность исчисления налогооблагаемой базы;

- правильность применения налоговых ставок;

- правомерность применения льгот при расчете и упла­те налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетическо­го учета по счетам 68, 69;

- правильность составления налоговых деклараций.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюд­жетными фондами, аудиторы должны пользоваться нор­мативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по ка­ким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому мо­гут быть открыты следующие субсчета:

— расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

— расчеты по налогу на прибыль;

— расчеты по НДС;

— расчеты по налогу на имущество;

— расчеты по налогу на рекламу и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результа­тами предыдущих аудиторских и налоговых проверок пред­приятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налого­облагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на пред­приятии ставок по различным налогам и сборам устанав­ливается аудиторами путем сравнения фактических ста­вок с их значениями, регламентированными нормативны­ми документами для соответствующих условий (виды де­ятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своев­ременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расче­ты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет орга­низуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответ­ствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отне­сения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия пос­ле налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при откло­нении цен более чем на 20% от рыночной цены идентич­ных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы долж­ны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (при­знания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчет­ности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установ­ленных форм, полноту их заполнения, производят пере­счет отдельных показателей, осуществляют взаимную свер­ку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы долж­ны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям от­четности.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению, аудитор проверяет своевременность отчисле­ний и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования и в Пенсионный Фонд, представляющих собой еди­ный социальный налог. Аудитор проверяет расчет сумм отчислений, налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Для проверки использу­ются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Как свидетельствует аудиторская практика, типичны­ми ошибками, которые выявляются в ходе проверки рас­четов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие:

- неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдель­ным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, отсутствие раздельного учета выручки облагаемой НДС и необлагаемой НДС);

- неправильное определение налоговых льгот;

- несоответствие данных аналитического учета по от­дельным налогам данным синтетического учета и по­казателям отчетности;

- нарушение сроков платежей по налогам;

- несоблюдение финансовой дисциплины по налогам.